圍繞風險導向審計-文庫吧在線文庫
【正文】 ，不是財務管理人員，也不是金融分析師，《財務管理》大部分內(nèi)容如籌資、投資、資金管理及資本運營對其審計專業(yè)判斷能力的提高并沒有發(fā)揮明顯作用，中國CPA執(zhí)業(yè)機械使用兩把尺子(《會計標準》及《審計標準》，體現(xiàn)在《會計》及《審計》兩本教材)與教材不重視專業(yè)判斷有很大關系，教材缺乏靈魂(沒有或很少運用用專業(yè)判斷)，為了適應風險審計導向的需要，也為了強化專業(yè)判斷的需要，CPA考試必須設一門專門強化CPA專業(yè)判斷的課程，CPA專業(yè)判斷以分析性復核為主要手段，以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及準確評估經(jīng)營及審計風險為目的，這門課非《企業(yè)分析與估價》莫屬。當然，審計的專業(yè)判斷提高更多是由靠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和行業(yè)知識的積累與交流，不同行業(yè)、不同所有制的客戶審計風險點差異很大，CPA考試主要是向未來的CPA灌輸這樣的一個理念：審計不是流水線，審計師不是流水線工人，專業(yè)判斷是審計的核心，從審計助理開始，就要用腦思考，對客戶的經(jīng)營及財務狀況進行分析，只有高超的專業(yè)判斷能力才能顯示CPA的審計專家水準。審計師通過這些知識的學習，才有可能運用《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》審計準則實施以下審計程序：了解客戶的戰(zhàn)略性優(yōu)勢；了解威脅客戶經(jīng)營目標實現(xiàn)的風險；了解實現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢所需關健程序及相關勝任能力；衡量和評價流程執(zhí)行情況；對管理當局作出的認定進行職業(yè)判斷，尤其是難以審計的會計估計和非常規(guī)交易所依據(jù)的計價和假設。中注協(xié)秘書長陳毓圭最近撰文指出 同1，中注協(xié)已決定對審計風險相關準則進行修訂，修訂的基本思路是，第一，起草一個新的審計準則(暫定名為《獨立審計具體準則第X號會計報表審計的目標及一般原則》來代替《獨立審計具體準則第1號會計報表審計》；第二，修改《獨立審計具體準則第2號審計證據(jù)》；第三，將《獨立審計具體準則第9號內(nèi)部控制與審計風險》、《獨立審計具體準則第20號計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》及《獨立審計具體準則第21號了解被審計單位情況》合并為《獨立審計具體準則第X號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》(暫定名)；第四，起草一個新的審計準則(暫定名為《獨立審計具體準則第X號對評估的重大錯報風險實施的審計程序》，并修改《獨立審計具體準則第8號錯誤與舞弊》及《獨立審計具體準則第6號審計工作底稿》。作為配套措施，出臺《專業(yè)能力》及《專業(yè)判斷》道德準則，對CPA進入的知識和經(jīng)驗、CPA承接審計項目所需要的知識和經(jīng)驗作出較為詳細規(guī)定，如果沒有達到專業(yè)勝任能力要求從事CPA職業(yè)、在執(zhí)業(yè)過程中沒有正確運用專業(yè)判斷發(fā)生重大差錯，則從職業(yè)道德準則角度判定CPA必須承擔職業(yè)過職責任，從而為審計受害者獲取賠償掃清障礙，使告CPA門檻降低，此外，行業(yè)監(jiān)管思路也要跟著變，也要轉向以專業(yè)判斷正確與否為檢查中心，而不是審計程序。風險導向審計可以進一步發(fā)揮獨立審計的威懾力，有助于公司治理結構的完善；至于獨立性問題，的確會影響到審計技術的發(fā)揮，使審計范圍受到限制，解決獨立性問題關健正象他所說的，要完善民事訴訟制度，實行舉證責任倒置(有錯推定)，這個確實要與風險導向審計的推廣同步進行。獨立性不解決，就很難有風險導向審計。 1審計范圍無邊界、專業(yè)能力無邊界：從以上介紹，大家可能體會到，現(xiàn)代風險導向審計的審計范圍大大擴展，傳統(tǒng)風險導向審計也要求會計師了解企業(yè)情況，現(xiàn)代風險導向審計也一樣要求會計師了解企業(yè)情況，但此了解與彼了解有很大不同，一方面現(xiàn)代的了解企業(yè)情況是經(jīng)營風險導向，也就是了解企業(yè)也不是盲目的，也是有針對性的；另一方面了解企業(yè)的深度和廣度大大拓展，大到宏觀環(huán)境如朝鮮核危機問題、中到客戶所處行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈結構問題、小到一臺機器的運作情況和一個保安的上班情況，都可能是會計師風險評估和審計測試的范圍，會計師不再只關注與會計報表有關的內(nèi)部控制，關注的是整個內(nèi)部控制，會計師不但要了解高管的背景，還要了解高管的不良嗜好。會計師不再是流水線上的工人，非常機械重復日復一復的機械性工作，對審計項目經(jīng)理是這樣，對審計助理人員也是這樣。 風險評估從零散走向結構化：SSA的兩大貢獻是：審計重心前移，將戰(zhàn)略分析引進審計，使風險分析走向結構化，風險分析結構化最大的好處是一方面考慮了多方面的風險因素，另一方面這些因素有機聯(lián)系在一起，這樣便于作綜合風險評估，胡春元的風險導向審計研究三大不足，一是未能從經(jīng)營風險入手，二是風險評估沒有結構化，三是風險評估和審計測試未能對應。改進后的風險導向審計方法具有以下特征：一是注重對被審計單位生存能力和經(jīng)營計劃進行分析，從宏觀上把握審計面臨的風險；二是注重運用分析性程序，以識別可能存在的重大錯報風險
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