【正文】 者根據(jù) 若干張同類 原始憑證匯總填制，也可以根據(jù) 原始憑證匯總表 填制。 （ 7）填制會計憑證，字跡 清晰、公整，符合規(guī)定 。 人員變動要辦理 交接 手續(xù)，注明交接日期、接辦人、 監(jiān)交人 姓名，交接 雙方簽名或蓋章 。 記錄 發(fā)生錯誤 或跳行、隔頁等，應(yīng) 按 規(guī)定更正 ，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在 更正處簽名或蓋章 。因為《會計基礎(chǔ)》中強(qiáng)調(diào)的是 編制財務(wù)會計報告前 的 對賬。 【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》 結(jié)賬 結(jié)賬前本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整有關(guān)賬項；結(jié)平所有損益類賬戶；結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下年。 ） （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》 表 102 企業(yè)和其他組織會計檔案保管年限。 年度 、 半年度 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng) 包括會計報表 、 會計報表附件 和 財務(wù)情況說明書 ； （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》第八章 財產(chǎn)清查） （ 5）編制時對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負(fù)債有變 動的，按確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并按規(guī)定進(jìn)行會計處理。 5. 財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師 審計的 ，應(yīng)當(dāng)將 審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供 。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》中 財產(chǎn)清查的概念和分類） 九 、會計檔案的管理 （ ） （一）會計檔案的范圍和種類 （ ） 1. 會計 憑證類 ：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。 1. 每年形成的會計檔案由 會計部門整理 立卷、 裝訂 成冊， 編制 會計檔案 保管清冊 。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》 會計檔案的歸檔和保管要求。 國家機(jī)關(guān) 由 同級財政部門 、 審計部門共同派員監(jiān)銷 ； （【解析】習(xí)題中有時會出現(xiàn)“各級主管部門” 指的就是這里的“國家機(jī)關(guān)”） 檔案機(jī)構(gòu) 會同會計機(jī)構(gòu)，提出 銷毀 意見 ，編制 銷毀 清冊。 【例 124】（不定項選擇 ） （ ） 第四節(jié) 會計監(jiān)督 內(nèi)部 監(jiān)督 單位內(nèi)部 的監(jiān)督 （狹義的監(jiān)督，會計的基本職能之一） 三位一體 的會計監(jiān)督體系 政府 監(jiān)督 財政部門 的監(jiān)督 外部監(jiān)督，是對企 社會 監(jiān)督 注冊會計師 的監(jiān)督 業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的 再監(jiān)督 【例 125】（判斷） （ ） 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 （ ） （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象 （ ） 1．單位內(nèi)部會計 監(jiān)督的主體 是各單位的 會計機(jī)構(gòu)和會計人員 2．內(nèi)部會計 監(jiān)督的對象 是單位的 經(jīng)濟(jì)活動 （【解析】《會計基礎(chǔ)》 “會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象。 第 5（ 6） 對 嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益 的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向 主管單位 或者 財政 、 審計 、 稅務(wù)機(jī)關(guān) 報告。 單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。 【答案】 ABD 5. 內(nèi)部會計控制的方法 ： 不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制 等。政府監(jiān)督是一種 外部監(jiān)督 。 6．對單位 會計人員從 業(yè)資格和任職資格 的檢查 7．對會計師事務(wù)所 出具的審計報告的程序和內(nèi)容 的檢查 （三）財政部門會計監(jiān)督檢查的形式 （ ） (考試大綱沒有展開 ) 【注意】： 1. 對單位 遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度 的情況進(jìn)行 全面檢查。 審查企業(yè)財務(wù)會計報告， 出具審計報告 審計 驗證企業(yè)資本， 出具驗資報告 （ 法定義務(wù) ） 辦理企業(yè) 合并 、 分立 、 清算 事宜中的審計業(yè)務(wù)， 出具有關(guān)報告 業(yè)務(wù)范圍 其他 審計業(yè)務(wù) 會計咨詢和會計服務(wù) 如代理記賬 （ 非法定義務(wù) ） 這是 對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督 ?！保?答題時請注意 。 【例 136】、【例 137】 （ ） （三）會計人員回避制度 （ ） 稽核制度的主要內(nèi)容 ：稽核工作的 組織形式 和 具體分工 ；稽核工作的 職責(zé) 、 權(quán)限 ； 審核會計憑證和復(fù)合會計賬簿、會計報表的方法等。 （ 六 ）法律責(zé)任 （ ） ） （一）會計從業(yè)資格證書的適用范圍 （ ） 會計從業(yè)資格證書 全國范圍內(nèi)有效 。 縣級以上財政部門 負(fù)責(zé)本轄區(qū)的會計從業(yè)資格管理?？煞譃楦呒?、中級和初級三個級別。 （ 2） 在職自學(xué) （是會計人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充） ① 參加普通院?；虺扇嗽盒?、審計、財務(wù)管理等國家承認(rèn)的 相關(guān)學(xué)歷教育 ； ② 獨立完成 通過地 (市 )級以上財政部門或會計學(xué)術(shù)團(tuán)體認(rèn)可的會計類研究課題或在省級以上經(jīng)濟(jì)類報刊上發(fā)表 會計類論文 ； ③ 系統(tǒng)地接受 與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的 遠(yuǎn)程教育和網(wǎng)上培訓(xùn) ； ④ 其他 在職自學(xué)形式。 1. 初級、中級 資格的取得實行 全國統(tǒng)一考試 制度； 高級 資格實行 考試與評審相結(jié)合 的制度。 證書 全國范圍有效 會計工作年限是指取得相應(yīng)學(xué)歷前、后從事會計工作時間的總和。 （ 4）繼續(xù)教育主管部門應(yīng)將各單位會計人員 繼續(xù)教育情況列入《會計法》執(zhí) 行情況、會計從業(yè)資格情況檢查的內(nèi)容。 聯(lián)系實際，學(xué)以致用； （ 3） 靈活性 。 ① 在 同一會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi) 調(diào)動工作單位的，持證人員應(yīng)自離開原工作單位之日起90 日內(nèi) ， 填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表 ，辦理 調(diào)轉(zhuǎn)登記 。 （終身） 【例 140】 （ ） 3. 會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件： （ ） 國家教育行政主管部門 認(rèn)可的中專以上 （含中專，下同） 會計類 專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起 2 年內(nèi) （含 2 年） 免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或珠算五級） （ ）（閱讀了解） 5. 會計從業(yè)資格證書的取得 （ ） ① 管理機(jī)構(gòu) 能夠當(dāng)場決定的 ， 當(dāng)場 作出頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的 書面決定 ； ② 不能當(dāng)場決定 的，應(yīng)自 受理之日 起 20 日內(nèi) 作出是否頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的 決定 ； ③ 20 日內(nèi)不能作出決定 的，經(jīng)會計從業(yè)資 格管理機(jī)構(gòu) 負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) ， 可延長 10 日 ，并將延長期限的理由告知申請人。 對于未經(jīng)批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè)務(wù)的，由 縣級以上人民政府財政部門 責(zé)令其改正，并予以公布。 （二）申請代理記賬機(jī)構(gòu)資格應(yīng)提供的證明材料 （ ）（了解） (考試大綱沒有展開 ) （三） 代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 （ ） 1. 會計核算 ，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等； 第一章 會計法律制度 小結(jié) 根據(jù) 2020 年《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》編輯 羅錚 共 84 頁 第 19 頁 2. 對外提供財務(wù)會計報告 ，須經(jīng) 代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 和 委托人 簽名或蓋章后對外提供； 3. 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料 ； 4. 委托人委托的其他會計業(yè)務(wù) 。 （【解析】其他單位沒有明確要求） 直系親屬不得擔(dān)任 直系親屬不得擔(dān)任 單位負(fù)責(zé)人 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 出納工作 （職務(wù) 回避） （會計主管人員） （業(yè)務(wù)回避） （四）會計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度 （ ）（閱讀） (考試大綱沒有展開 ) 【注意】 ： 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 是單位的 中層 領(lǐng)導(dǎo)人員， 不設(shè)置會計機(jī)構(gòu) 的單位應(yīng) 設(shè)置會計主管人員 。會計師事務(wù)所和注冊會計師 必須接受財政部和省級財政部門 依法進(jìn)行的 監(jiān)督檢查 。 主要指 注冊會計師 及其所在的 會計師事務(wù)所 依法 對委托單位 的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行 審計 、 鑒證 的一種 監(jiān)督制度 【例 129】、【例 130】 （ ） （二）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 （ ） 財政部門會計監(jiān)督檢查的對象是 會計行為 ，主要內(nèi)容有： 1．對單位 依法設(shè)置會計賬簿 的檢查 2．對單位 會計資料真實性、完整性 的檢查 （ ） 2. ?? 2020 新增： 財政部 門實施會計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以支持。 第一章 會計法律制度 小結(jié) 根據(jù) 2020 年《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》編輯 羅錚 共 84 頁 第 15 頁 （【相關(guān)鏈接】根據(jù)《會計法》第三十七條：會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。 （【解析】 全員實施 ） ① 全面性原則 ② 重要性原則 4．對 會計資料 定期 進(jìn)行 內(nèi)部審計 的 辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確 。） 【例 126】 （ ） （二） 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的 依據(jù) （ ） (考試大綱沒有展開 ) 教材 1~5（閱讀） 【注意】 1. 財經(jīng) 法律、法規(guī)、規(guī)章 （三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容 （ ） (考試大綱沒有展開 ) 教材 1~7（閱讀） 【注意】 第 2.、 4 條： “??應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止、糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向 上級 主管單位 報告 ，請求作出處理。 3. 移交檔案機(jī)構(gòu)的會計檔案， 原則上 應(yīng)保持原卷冊封裝，需要拆封整理的，應(yīng)當(dāng) 會同 會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人 共同 拆 封整理，以 分清責(zé)任 。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》 P. 211 會計檔案的內(nèi)容。 （五）財務(wù)會計報告 的簽章程序（ ） 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由 單位負(fù)責(zé)人 、 主管會計工作的負(fù)責(zé)人 、 會計構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計主管人員） 簽名并蓋章 ；設(shè)置總會計師的單位還須有 總會計師 的 簽名并蓋章 。任何組織或個人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和提供虛假的財務(wù)會計報告。如有規(guī)定 應(yīng)當(dāng)編報半年度、季度、月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定 。 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的保管期限為 25 年 。 （會計期間的最后一天） 總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng) 定期 打印， 發(fā)生收、付款業(yè)務(wù) 的，必須 當(dāng)天 打印出日記賬，并與庫存現(xiàn)金 核對無誤。 依據(jù) 經(jīng)過審核 的會計憑證登記賬簿，并合法、合規(guī)。 賬簿 封面 上寫明 單位名稱 和 賬簿名稱 。 （ 2）記賬憑證的 保管期限 一般為 15 年 六 、會計賬簿 （一）會計賬簿的設(shè)置 （ P. 20） （ 5）記賬憑證在填制時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 （二） 記賬憑證 （ ） 【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》 記賬憑證相關(guān)內(nèi)容 1. 記賬憑證的內(nèi)容 主要內(nèi)容必須有：① 填制日期；② 憑證編號；③ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；④ 會計科目；⑥ 金額；⑦ 所付原始憑證張數(shù)；⑧ 填制人員；⑨ 稽核人員；⑩ 記賬人員；⑾會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名或者蓋章。 （注意：此處僅指“ 原始憑證 ”） （【相關(guān)鏈接】注意教材 4. ?? 會計檔案 不得借出，?? 單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)??） （ 3） 遺失 外來原始憑證，應(yīng) 取得 出具單位該有公章的 證明 、注明原憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn) ，才能代作原始憑證。 （ 4）職工出差 借款 憑據(jù)，須作為記賬憑證的附件，收回借款應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本， 不得退還原借款收據(jù)。 （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》 P. 105 原始憑證種類，按 來源 分： 外來 、 自制 ；按 填制手續(xù) 分： 一次 、 累計 、 匯總 ； 按 格式 分： 通用 、 專用 。） （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》教材中沒有提及有關(guān)會計記錄文字的使用問題，但是習(xí)題冊《會計基礎(chǔ)》的習(xí)題中出現(xiàn)此類 題目，請大家引起注意。 軟件生成的憑證、賬簿、報告等會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 （ 四） 以公歷年度為會計年度 () 會計年度：自 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 （三） 正確采用會計處理方法 () ① 外幣折算的會計處理方法； ② 存貨計價方法； （【相關(guān)鏈接】：《會計基礎(chǔ)》 P. 60，存貨的計價方法由 個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。 （【相關(guān)鏈接】《會計基礎(chǔ)》 其他會計資料 ，如銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等） （【解析】經(jīng)濟(jì)合同、作業(yè)計劃等屬于文書檔案，不屬于會計資料） 8. 及時性 ：已發(fā)生的事項 及時 進(jìn)行會計 處理 ?！咎貏e注意】： 內(nèi)部牽制制度， 如出納崗位的職責(zé)和限制條件。 除總會計師職務(wù)以外 ，會計人員取得相關(guān)資格，能否具體從事相關(guān)工作，一般有所在 單位自行決定 。 自律管理 組織 擬定 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則，報 財政部批準(zhǔn) 后施行，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)加入注冊會計師協(xié)會。到 2020 年，我國將實現(xiàn)高級、中級、初級會計人員比例為 5： 35： 60；到 2020 年，使這一比例為 10： 40： 50。 會計從業(yè)資格 ：通過 考試 取得，會計工作的一種 準(zhǔn)入機(jī)制 ，各 省級財政部門 組織實施