【正文】 不確定性。存貨應當按照以下原則核算。 ，按以下規(guī)定確定其實際成本： (1)捐贈方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 (二)按照計劃成本(或售價，下同)進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應當單獨核算。 在資產負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期股權投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據(jù)具體情況調整投資的賬面價值。 第二十三條 長期債權投資應當按照以下原則核算： (一)長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。 外商投資企業(yè)因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 ，按如下順序確定其入賬價值： (1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； (2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。 第三十二條 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。 第三十九條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。第四節(jié) 無形資產和其他資產 第四十三條 無形資產，是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣供長期資產。 (三)企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入無形資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 第四十九條 無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。 除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。 企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。 第五十四條 企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。 第五十八條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備： (一)影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； (二)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化； (三)被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； (四)有證據(jù)表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。 已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。第一節(jié) 流動負債 第六十八條 流動負債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內到期的長期借款等。 修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重組前應付債務賬面價值的，在債務重組時不作賬務處理。 長期負債應當按照負債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務費用。 第七十六條 企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉入資本公積。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。 ，不得超過當期為購建固定資產的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。 第七十八條 本制度所稱的“達到預定可使用狀態(tài)”，是指固定資產已達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。第八十三條 盈余公積按照企業(yè)性質，分別包括以下內容：(一)一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；，是指企業(yè)經股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉入任意盈余公積。第八十六條 銷售商品的收入，應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。勞務的完成程度應按下列方法確定：(一)已完工作的測量；(二)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；(三)已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。(一)固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。企業(yè)應當根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將因獎勵而形成的收入予以確認。第九十五條 建造承包商建造工程合同收入及費用應按以下原則確認和計量；(一)如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。財產保險費、工程保修費、排污費等。因合同變更而增加的收入，應當在客戶能夠認可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認。第九十一條 讓渡資產使用權而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。第八十八條 在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。第五章 收 入第八十四條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅耄ㄖ鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。資本公積項目主要包括：(一)資本(或股本)溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；(二)接受非現(xiàn)金資產捐贈準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產捐贈而增加的資本公積；(三)接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；(四)股權投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；(五)撥款轉入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分。公司發(fā)行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。第八十條 企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 (指每一單項工程或單位工程，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經完成，則這部分資產所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，直接計入當期財務費用；如果某項建造的固定資產的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應當在該資產整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，而直接計入當期財務費用。 資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業(yè)為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。 本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應按其賬面價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與可轉換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。第二節(jié) 長期負債 第七十一條 長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。應付債務的賬面價值與用于抵償債務的非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準作為資產損失，沖銷已計提的相關資產減值準備。 第六十條 當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益： (一)某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值； (二)某項無形資產已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益； (三)其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。 第五十五條 當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備： (一)市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； (二)企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； (三)企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； (四)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； (五)其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對企業(yè)財務狀況、經營成果的影響。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。 第四十七條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。 (五)接受捐贈的無形資產，應按以下規(guī)定確定其實際成本： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 第四十四條 企業(yè)的無形資產在取得時，應按實際成本計量。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的成本、費用處理。 第三十條 企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。 固定資產的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產的入賬價值： ，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； ，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。 本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內，企業(yè)(承租人)應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或與其有關的第三方擔保的資產余值。 未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 (四)處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本：