【正文】 未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算（單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額247。進(jìn)一步了解后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)職工午餐系企業(yè)免費(fèi)提供，這些“誤餐補(bǔ)助”是企業(yè)按人頭補(bǔ)助給企業(yè)食堂用于支付職工就餐的費(fèi)用。財(cái)會(huì)與稅務(wù)19個(gè)最常碰到的涉稅問題解析一、關(guān)于誤餐補(bǔ)助（江蘇省揚(yáng)州地稅局）案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對一工業(yè)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中每月都有一筆“誤餐補(bǔ)助”支出。日前，地稅機(jī)關(guān)在對一家房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)于2010年已進(jìn)行了土地增值稅項(xiàng)目清算，已補(bǔ)繳了稅款，但在2011年企業(yè)將尾房進(jìn)行了銷售，稅率按照預(yù)計(jì)稅率繳納了土地增值稅，我們稅務(wù)人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際增值額，補(bǔ)繳土地增值稅35萬元。據(jù)此，房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金，屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅?！秱€(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理決定，針對此項(xiàng)為全體職工報(bào)銷親屬醫(yī)藥費(fèi)的行為，認(rèn)定應(yīng)將報(bào)銷金額并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅，責(zé)令該單位補(bǔ)扣補(bǔ)繳該項(xiàng)所得涉及的個(gè)人所得稅款14000余元。該企業(yè)股東馮某于2010年借款140萬元，直到2011年底仍未歸還，同時(shí)該企業(yè)未能提供此筆借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)證明。該筆業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司未作納稅申報(bào)。稅法分析：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2011］50號）規(guī)定，企業(yè)在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等禮品，屬于下列情形之一的不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。出借人簽訂借款合同的目的是出借款項(xiàng)并且收取利息，而借款人的義務(wù)就是到期償還本金和利息。稅法分析：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。十三、臨時(shí)工工資在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)符合規(guī)定（江蘇省蘇州地稅局）案情簡介：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)2010年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將2010年全年非雇傭的臨時(shí)工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做了稅前扣除。十四、房產(chǎn)租賃收入不該混入物業(yè)管理費(fèi)少交房產(chǎn)稅案例簡介：近日，地稅稽查部門在對某物業(yè)公司進(jìn)行檢查時(shí)，——物業(yè)費(fèi)明細(xì)賬，按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納了營業(yè)稅，但未繳納房產(chǎn)稅。該物業(yè)公司為房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，將此房產(chǎn)對外出租取得租金收入，不應(yīng)混為物業(yè)管理費(fèi)，而應(yīng)作為房產(chǎn)租賃收入計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)取得該地塊后暫未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)，并認(rèn)為土地沒有投入使用也就不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳和解釋。稅法分析：一、全年一次性獎(jiǎng)金與其他獎(jiǎng)金應(yīng)區(qū)別對待：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金和年終加薪，實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。則上述納稅人全年一次性獎(jiǎng)金30000元，除12個(gè)月后，按其商數(shù)2500對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000010%105=2895（元）。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝0+2745=2745（元）。這里還需注意：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”的原則掌握，全年一次性獎(jiǎng)金屬于工資薪金范圍，是工資薪金中更加明細(xì)的收入項(xiàng)目。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為：2895+1870=4765（元）。計(jì)算方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。另依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2010年12月及2011年全年做出了補(bǔ)稅、加收滯納金及罰款的處理。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定，營業(yè)稅的稅目稅率依照條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，該物業(yè)公司取得的房產(chǎn)租賃收入按照稅目表應(yīng)以“房屋租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條進(jìn)一步明確，稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。本案例中，制衣公司與吳某簽定借款合同，且吳某與制衣公司無雇傭關(guān)系，也未向公司提供勞務(wù)，因而借款合同中約定的勞務(wù)費(fèi)只能認(rèn)定為借款利息，只有在勞務(wù)合同或者其它與勞務(wù)相關(guān)的合同中，才能約定相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)，而在借款合同中，不能變向地將利息認(rèn)定為是勞務(wù)費(fèi)，所以該制衣公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。十一、借款利息不論以何種形式支付給個(gè)人均應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）