【正文】 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 下 規(guī) 范 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 措 施 .................................8(一 )完 善 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 及 相 關(guān) 證 券 法 規(guī) ， 加 快 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 體 系 的 建 設(shè) .................8(二 )加 強(qiáng) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 隊(duì) 伍 的 建 設(shè) .............................................9(三 )建 立 有 效 的 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 道 德 規(guī) 范 ， 并 積 極 監(jiān) 督 實(shí) 施 ...........................9(四 )健 全 公 司 的 內(nèi) 部 治 理 結(jié) 構(gòu) ...............................................9(五 )加 強(qiáng) 外 部 審 計(jì) 監(jiān) 管 力 度 ................................................10參 考 文 獻(xiàn) ..................................................................11致 謝 ....................................................................121引 言盈 余 管 理 行 為 在 國(guó) 際 上 普 遍 存 在 ， 由 于 盈 余 管 理 行 為 使 會(huì) 計(jì) 信 息 失 去 客 觀 性 和 中 立性 ， 嚴(yán) 重 影 響 了 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 ， 誤 導(dǎo) 利 益 相 關(guān) 者 的 投 資 決 策 ， 擾 亂 了 市 場(chǎng) 經(jīng) 濟(jì) 秩 序 ，引 起 了 社 會(huì) 各 界 的 廣 泛 關(guān) 注 ， 因 此 盈 余 管 理 成 為 會(huì) 計(jì) 學(xué) 界 研 究 的 重 要 課 題 之 一 。 本 文 主 要 分 析 了 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 下 上 市 公 司 進(jìn) 行盈 余 管 理 的 動(dòng) 因 和 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 對(duì) 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 影 響 ， 進(jìn) 而 分 析 了 上 市 公 司 進(jìn) 行 盈余 管 理 的 措 施 和 手 段 ， 最 后 對(duì) 如 何 防 范 上 市 公 司 進(jìn) 行 盈 余 管 理 提 出 相 應(yīng) 的 對(duì) 策 。 件 包 括 ： 任 務(wù) 書 、 開 題 報(bào) 告 、 外 文 譯 文 、 譯 文 原 文 （ 復(fù) 印 件 ） 。作 者 簽 名 ： 　 　 　 　 　 日 　 期 ： 　 　 　 　 　 III學(xué) 位 論 文 原 創(chuàng) 性 聲 明本 人 鄭 重 聲 明 ： 所 呈 交 的 論 文 是 本 人 在 導(dǎo) 師 的 指 導(dǎo) 下 獨(dú) 立 進(jìn) 行 研究 所 取 得 的 研 究 成 果 。作 者 簽 名 ： 　 　 　 　 　 日 　 期 ： 　 　 　 　 　 指 導(dǎo) 教 師 簽 名 ： 　 　 　 　 　 日 　 　 期 ： 　 　 　 　 　 使 用 授 權(quán) 說 明本 人 完 全 了 解 大 學(xué) 關(guān) 于 收 集 、 保 存 、 使 用 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 的規(guī) 定 ， 即 ： 按 照 學(xué) 校 要 求 提 交 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 的 印 刷 本 和 電 子 版 本 ； 學(xué)校 有 權(quán) 保 存 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 的 印 刷 本 和 電 子 版 ， 并 提 供 目 錄 檢 索 與 閱 覽服 務(wù) ； 學(xué) 校 可 以 采 用 影 印 、 縮 印 、 數(shù) 字 化 或 其 它 復(fù) 制 手 段 保 存 論 文 ； 在 不以 贏 利 為 目 的 前 提 下 ， 學(xué) 校 可 以 公 布 論 文 的 部 分 或 全 部 內(nèi) 容 。作 者 簽 名 ：日 期 ： 年 月 日導(dǎo) 師 簽 名 ： 日 期 ： 年 月 日IV注 意 事 項(xiàng) 計(jì) （ 論 文 ） 的 內(nèi) 容 包 括 ：1） 封 面 （ 按 教 務(wù) 處 制 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 封 面 格 式 制 作 ）2） 原 創(chuàng) 性 聲 明3） 中 文 摘 要 （ 300 字 左 右 ） 、 關(guān) 鍵 詞4） 外 文 摘 要 、 關(guān) 鍵 詞 5） 目 次 頁(yè) （ 附 件 不 統(tǒng) 一 編 入 ）6） 論 文 主 體 部 分 ： 引 言 （ 或 緒 論 ） 、 正 文 、 結(jié) 論7） 參 考 文 獻(xiàn)8） 致 謝9） 附 錄 （ 對(duì) 論 文 支 持 必 要 時(shí) ） 文 字 數(shù) 要 求 ： 理 工 類 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 正 文 字 數(shù) 不 少 于 1 萬(wàn) 字 （ 不 包 括 圖 紙 、程 序 清 單 等 ） ， 文 科 類 論 文 正 文 字 數(shù) 不 少 于 萬(wàn) 字 。 但 是 ， 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 不 可能 完 全 消 除 上 市 公 司 進(jìn) 行 盈 余 管 理 的 現(xiàn) 象 。 Listed Companies。 一 旦 企 業(yè) 的 經(jīng) 濟(jì) 狀 況 不 佳 ， 經(jīng) 理 人為 了 盡 可 能 多 地 獲 得 報(bào) 酬 和 規(guī) 避 懲 罰 ， 這 就 會(huì) 要 求 企 業(yè) 管 理 當(dāng) 局 進(jìn) 行 盈 余 管 理 。 2022 年 我 國(guó) 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 頒 布 在 一 定 程 度 上 壓 縮 了2企 業(yè) 進(jìn) 行 盈 余 管 理 的 空 間 ， 但 是 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 亦 在 一 定 程 度 上 為 上 市 公 司 進(jìn) 行 盈 余 管 理 提供 了 可 能 。2022年 2月 15日 財(cái) 政 部 頒 布 的 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 體 系 ， 逐 漸 與 國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 慣 例 接 軌 ， 同時(shí) 充 分 考 慮 到 我 國(guó) 的 特 色 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 和 會(huì) 計(jì) 環(huán) 境 ， 將 于 2022年 在 我 國(guó) 上 市 公 司 率 先 實(shí) 施 ，它 的 實(shí) 施 能 夠 大 大 地 壓 縮 企 業(yè) 進(jìn) 行 盈 余 管 理 的 空 間 ， 能 夠 更 加 規(guī) 范 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 行 為 。 基 于 不 同 的 盈 余 管 理目 的 ， 企 業(yè) 存 在 可 能 會(huì) 進(jìn) 行 把 利 潤(rùn) 做 大 的 “正 向 ”管 理 ， 和 為 “隱 藏 利 潤(rùn) ”而 進(jìn) 行 的“負(fù) 向 ”管 理 ， 即 把 利 潤(rùn) 做 小 。 我 國(guó) 上 市 公 司 最 重 要 的 再 融 資 方 式 是 配 股 與 增 發(fā) 股 票 。 企 業(yè) 之 所 以 能 夠 實(shí) 現(xiàn) 避 稅 是 因 為 我 國(guó) 在 稅 收 相 關(guān) 法 規(guī) 制 度 方 面 存 在4不 完 善 和 不 規(guī) 范 之 處 。2． 責(zé) 任 轉(zhuǎn) 嫁當(dāng) 公 司 高 級(jí) 管 理 人 員 發(fā) 生 交 替 時(shí) ， 為 明 確 責(zé) 任 或 推 卸 責(zé) 任 ， 新 上 任 的 高 層 管 理 人 員會(huì) 進(jìn) 行 大 沖 洗 ， 他 們 首 先 會(huì) 清 理 不 良 資 產(chǎn) 處 理 壞 賬 和 存 貨 ， 這 樣 做 一 方 面 可 以 摸 清 公 司的 資 產(chǎn) 情 況 ， 另 一 方 面 可 以 明 確 責(zé) 任 界 限 ， 既 對(duì) 新 的 決 策 層 負(fù) 責(zé) ， 又 對(duì) 股 東 負(fù) 責(zé) 。因 此 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 采 取 了 在 長(zhǎng) 期 資 產(chǎn) 存 續(xù) 期 間 只 計(jì) 提 不 允 許 轉(zhuǎn) 回 的 做 法 ， 這 樣 就 使 資 產(chǎn) 減值 的 調(diào) 節(jié) 盈 余 功 能 大 大 降 低 ， 從 而 限 制 了 公 司 濫 用 資 產(chǎn) 減 值 調(diào) 節(jié) 利 潤(rùn) 進(jìn) 行 盈 余 管 理 的 可能 。 母 公 司 需 要 將 所 有 能 控 制 的 子 公 司 納 入 合 并 報(bào) 表 范 圍 ， 而 不 僅 僅 以 投 資 比 例 作為 惟 一 的 衡 量 標(biāo) 準(zhǔn) 。 新 的 存 貨 準(zhǔn) 則 實(shí) 施 后 ， 有 利 于 遏 制 該 類 企 業(yè) 通 過 變 更 存 貨 發(fā) 出 計(jì) 價(jià) 方 法實(shí) 施 盈 余 管 理 的 行 為 。 上 市 公 司 可 能會(huì) 通 過 調(diào) 節(jié) 無(wú) 形 資 產(chǎn) 的 攤 銷 年 限 或 方 法 來(lái) 進(jìn) 行 盈 余 管 理 。 根 據(jù) 規(guī) 定 ， 如 果 相 關(guān) 資 產(chǎn) 的 購(gòu) 建 或 生 產(chǎn) 占 用 了 專 項(xiàng) 借 款 之 外 的 一般 借 款 ， 被 占 用 的 一 般 借 款 的 利 息 支 出 允 許 計(jì) 入 資 產(chǎn) ， 這 樣 公 司 可 以 在 一 般 借 款 的 利 息支 出 和 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 上 調(diào) 節(jié) 當(dāng) 期 盈 余 。(六 )運(yùn) 用 公 允 價(jià) 值 自 由 度 進(jìn) 行 盈 余 管 理新 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 按 照 國(guó) 際 慣 例 把 “公 允 價(jià) 值 ”引 入 中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 體 系 ， 公 允 價(jià) 值 的 應(yīng) 用 、計(jì) 量 形 成 新 準(zhǔn) 則 的 一 大 亮 點(diǎn) 。 新 固 定 資 產(chǎn) 準(zhǔn)則 規(guī) 定 , 對(duì) 于 特 殊 行 業(yè) 的 特 定 固 定 資 產(chǎn) , 確 認(rèn) 其 初 始 入 賬 成 本 時(shí) , 還 應(yīng) 考 慮 棄 置 費(fèi) 用 。五 、 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 下 規(guī) 范 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 措 施(一 )完 善 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 及 相 關(guān) 證 券 法 規(guī) ， 加 快 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 體 系 的 建 設(shè)由 于 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 對(duì) 盈 余 管 理 具 有 制 約 作 用 ， 即 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 規(guī) 范 的 業(yè) 務(wù) 面 越 廣 ， 企 業(yè) 進(jìn) 行盈 余 管 理 的 可 能 性 及 空 間 就 越 小 、 難 度 就 越 大 。 此 外 ， 還 要 強(qiáng) 化 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 法 律 意 識(shí) 和 社 會(huì) 責(zé)任 意 識(shí) ， 建 立 起 “他 律 ”和 “自 律 ”相 結(jié) 合 的 監(jiān) 管 模 式 ， 將 社 會(huì) 責(zé) 任 作 為 職 業(yè) 道 德 的 最高 原 則 ， 為 了 社 會(huì) 公 眾 的 利 益 和 經(jīng) 濟(jì) 的 健 康 發(fā) 展 ， 敢 于 揭 示 上 市 公 司 的 盈 余 管 理 。 另 外 ， 公 司 激 勵(lì)機(jī) 制 的 不 完 善 ， 也 容 易 導(dǎo) 致 盈 余 管 理 行 為 的 發(fā) 生 。 但 高 質(zhì) 量 的 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 的 出 具 僅 僅 依 靠 準(zhǔn) 則 來(lái) 規(guī) 范 和 限 制是 遠(yuǎn) 遠(yuǎn) 不 夠 的 。 因 此 ， 在 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 下 ， 證 券 監(jiān) 督 管 理 部 門應(yīng) 能 夠 加 強(qiáng) 對(duì) 上 市 公 司 的 信 息 披 露 質(zhì) 量 的 檢 查 力 度 ， 對(duì) 違 法 違 規(guī) 以 及 嚴(yán) 重 誤 導(dǎo) 投 資 者 進(jìn)行 的 盈 余 管 理 行 為 及 時(shí) 地 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 ， 情 節(jié) 嚴(yán) 重 可 加 以 處 罰 和 罰 款 。 一 方 面 ，由 于 目 前 我 國(guó) 上 市 公 司 股 權(quán) 結(jié) 構(gòu) 仍 不 完 善 導(dǎo) 致 上 市 公 司 內(nèi) 部 治 理 結(jié) 構(gòu) 存 在 嚴(yán) 重 缺 陷 ， 上市 公 司 的 決 策 都 被 大 股 東 和 實(shí) 際 控 制 人 所 把 持 ， 公 司 的 經(jīng) 營(yíng) 決 策 體 系 不 能 真 正 發(fā) 揮 作 用 。(二 )加 強(qiáng) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 隊(duì) 伍 的 建 設(shè)注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 要 提 高 自 身 的 理 論 水 平 、 執(zhí) 業(yè) 水 平 和 職 業(yè) 道 德 水 平 ， 保 證 在 各 種 不 同 的盈 余 管 理 手 段 下 都 能 做 到 準(zhǔn) 確 識(shí) 別 ， 出 具 高 質(zhì) 量 真 實(shí) 的 審 計(jì) 報(bào) 告 。因 此 ， 我 國(guó) 企 業(yè) 管 理 當(dāng) 局 有 可 能 在 此 部 分 利 息 費(fèi) 用 上 下 功 夫 ， 從 而 實(shí) 現(xiàn) 公 司 的 盈 余 管 理行 為 ， 即 在 企 業(yè) 經(jīng) 營(yíng) 業(yè) 績(jī) 不 佳 的 時(shí) 候 ， 通 過 與 相 關(guān) 債 權(quán) 人 協(xié) 商 ， 將 其 對(duì) 公 司 的 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為資 本 ， 從 而 減 少 公 司 的 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 虛 增 公 司 凈 利 潤(rùn) 。 但是 ， 在 目 前 我 國(guó) 現(xiàn) 有 的 資 本 市 場(chǎng) 和 證 券 市 場(chǎng) 環(huán) 境 下 ， 很 多 行 業(yè) 缺 乏 相 關(guān) 的 活 躍 市 場(chǎng) ， 外部 公 允 價(jià) 值 的 獲 取 渠 道 仍 不 透 明 和 容 易 ， 因 此 ， 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 確 定 難 度 較 大 ， 這 些 都 將給 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 留 下 可 選 擇 的 空 間 ， 公 允 價(jià) 值 難 以 公 允 大 大 削 弱 了 公 允 價(jià) 值 的 可 靠 性 。 應(yīng) 當(dāng) 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備 的 不 僅 局 限 于 原 先 的 八 項(xiàng)資 產(chǎn) 。 使 用 壽 命 預(yù) 計(jì) 數(shù) 與 原 先 估 計(jì) 數(shù) 有 差 異 的 , 應(yīng) 當(dāng) 調(diào)整 固 定 資 產(chǎn) 使 用 壽 命 ； 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 預(yù) 計(jì) 數(shù) 與 原 先 估 計(jì) 數(shù) 有 差 異 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 ；與 固 定 資 產(chǎn) 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 預(yù) 期 實(shí) 現(xiàn) 方 式 有 重 大 改 變 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 改 變 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 方 法 ；固 定 資 產(chǎn) 使 用 壽 命 、 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 和 折 舊 方 法 的 改 變 應(yīng) 當(dāng) 作 為 會(huì) 計(jì) 估 計(jì) 變 更 。(二 )利 用 無(wú) 形 資 產(chǎn) 開 發(fā) 費(fèi) 用 處 理 及 攤 銷 期 限 進(jìn) 行 盈 余 管 理舊 的 無(wú) 形 資 產(chǎn) 準(zhǔn) 則 將 無(wú) 形 資 產(chǎn) 研 發(fā) 支 出 全 部 計(jì) 入 管 理 費(fèi) 用 , 新 無(wú) 形 資 產(chǎn) 準(zhǔn) 則 將 企 業(yè)的 研 發(fā) 劃 分 成 兩 個(gè) 階 段 , 并 允 許 開 發(fā) 支 出 予 以 資 本 化 ， 即 將 開 發(fā) 支 出 歸 入 無(wú) 形 資 產(chǎn) 中 定期 進(jìn) 行 攤 銷 ， 與 以 前 全 部 計(jì) 入 管 理 費(fèi) 用 相 比 ， 大 為 降 低 了 對(duì) 當(dāng) 期 利 潤(rùn) 的 沖 擊 ， 然 而 卻