中級(jí)會(huì)計(jì)考試題-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 調(diào)整：如原投資10%，追加50%達(dá)到合并； ?。?）由權(quán)益法到成本法，需要追溯調(diào)整：如原投資30%，追加30%達(dá)到合并。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表2所示。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（?。┤f(wàn)元。 如果會(huì)計(jì)政策不一致，則首先按投資方的會(huì)計(jì)政策來(lái)調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！ 。?）非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 （1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表） ?。?）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資； ?。?）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資； ?。?）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響（即：對(duì)參股企業(yè)投資）、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！纠}①假設(shè)合并對(duì)價(jià)（即投出資產(chǎn)的價(jià)值）是5 500萬(wàn)元； ②假設(shè)合并對(duì)價(jià)是3 500萬(wàn)元。210年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 002萬(wàn)元?！ 纠}表2 209年3月31日 單位：元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)20 000 000（成本30 000 000，累計(jì)攤銷10 000 000）32 000 000專利技術(shù)8 000 000（成本10 000 000，累計(jì)攤銷2 000 000）10 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合 計(jì)36 000 00050 000 000A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 000 000 累計(jì)攤銷 12 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 40 000 000 銀行存款 9 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000 注意：投出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的處理。假定A公司在取得對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 81 000 000 貸：銀行存款 81 000 000 如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有50萬(wàn)元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 500 000 應(yīng)收股利 500 000 貸：銀行存款 81 000 000 ?。ǘ┮园l(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。C公司取得B公司股權(quán)后，無(wú)法對(duì)B公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響， 無(wú)法通過(guò)合理的方式確定其公允價(jià)值。甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000 借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益 100 000 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000 進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?！ 。?）內(nèi)部交易（投資雙方之間的交易）的調(diào)整。 『正確答案』甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司210年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）： 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝6 000 000－（7 000 000－5 000 000）80%－（12 000 000247。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。乙公司211年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為30 000 000元。 比如，甲公司將900萬(wàn)元的商品賣給乙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，且此損失由資產(chǎn)減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。乙公司210年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損60 000 000元。A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 9 600 000（32 000 00030%） ——其他權(quán)益變動(dòng)1 800 000（6 000 00030%） 貸：投資收益 9 600 000 資本公積——其他資本公積 1 800 000 （四）第四階段，被投資方宣告分配“現(xiàn)金”股利 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分得的份額： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 注意：被投資方宣告分配“股票”股利時(shí)，被投資方不作賬務(wù)處理；被投資方實(shí)際發(fā)放“股票”股利時(shí)，被投資方賬務(wù)處理如下：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本被投資方宣告分配股票股利及實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)，被投資方所有者權(quán)益總額不變，所以投資方不做處理?！ 、?屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”?！∽ⅲ簝蓚€(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加了12 000 000元，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的變動(dòng)是3 000 000元，同時(shí)題目條件告知“除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)”，這說(shuō)明剩余部分可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額9 000 000元是B公司各項(xiàng)資產(chǎn)的增值引起的，且在B公司賬上沒有反映。209年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。注意明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)。權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法時(shí)（1） 增資情況下，需要“追溯”調(diào)整；（2） 減資情況下，不需要“追溯”調(diào)整?！ Ｅ袛囝}】在共同控制資產(chǎn)的情況下，企業(yè)應(yīng)將按合同約定的資產(chǎn)份額確認(rèn)為一項(xiàng)投資，并通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行核算?！ ?。分錄： 借：資本公積 貸：投資收益 或作相反分錄。210年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)，本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ?。嚎偟乃悸肥恰白匪荨闭{(diào)整。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款——超額虧損 4 000 000 假設(shè)甲公司賬上只有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款3 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），根據(jù)合約另承擔(dān)額外損失500 000元（假設(shè)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件），則 借：投資收益 23 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款——超額虧損 3 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000 多出的500 000元應(yīng)做備查登記。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則在備查簿中登記。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬
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