【正文】 息性質(zhì)癿斱式予以補(bǔ)償癿融資 。 1）委托銀行貸款不蘭聯(lián)斱擔(dān)保貸款均視為蘭聯(lián)斱債權(quán)融資 2）”現(xiàn)金池“是為了加強(qiáng)資金癿管理，提高資金管理效率，節(jié)約資金成本癿有效斱式。 50 ? 財(cái)稅字（ 1982） 80號 ? 在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國租賃公司，以租賃貿(mào)易方式，將設(shè)備，物件等租給中國境內(nèi)用戶使用，分期收取的租賃費(fèi)中包括設(shè)備，物件價(jià)款，租賃期滿后，設(shè)備，物件歸用戶所有（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給用戶）的，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，可以 從分期收取的租賃費(fèi) （包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給用戶的價(jià)款）中 扣除設(shè)備，物件價(jià)款，以其余額為應(yīng)納稅的租金所得 ，按照 外國企業(yè)所得稅法 第十一條的規(guī)定，由支付單位（即用戶）扣繳 20%的所得稅。 57 3）但是還有一些鼓勵類外商投資項(xiàng)目不是增值稅納稅 人（鼓勵類研發(fā)中心進(jìn)口設(shè)備問題），而是營業(yè)稅納 稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營免稅項(xiàng) 目來料或間接出口，他們沒有了這兩項(xiàng)政策，也不能 抵扣進(jìn)項(xiàng)。 68 固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。 其他服務(wù)業(yè)中，是指下列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項(xiàng)中的 8項(xiàng)不征稅。 出境與進(jìn)境在流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)與所得稅納稅義務(wù)上都發(fā)生了不同 87 專題 6:特許權(quán)使用費(fèi) 88 專題 6:特許權(quán)使用費(fèi) ? 與 技術(shù) 有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi) ? 與 軟件 有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi) ? 與 商標(biāo)、版權(quán) 由關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi) ? 案例解析特許權(quán)與設(shè)計(jì)費(fèi)的紛紛爭爭 信息不對稱，兩頭沾光；合同未簽好，最后落敗，兩頭吃虧 ? 如何把握混合合同（特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，境外工業(yè)設(shè)計(jì)，境內(nèi)技術(shù)服務(wù)） 89 ? 特許權(quán)之技術(shù)使用 ? 營業(yè)稅 ? 所得稅 90 技術(shù)使用權(quán)不商標(biāo)使用權(quán) 外經(jīng)委和技術(shù)貿(mào)易 財(cái)稅字 〔 1999〕 273號 ?國稅發(fā) [2022]166號 技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅 ?免稅部分包括提成，也包括入門費(fèi) ?不技術(shù)一同轉(zhuǎn)讓癿其他無形資產(chǎn)丌免營業(yè)稅 ?在吅同中應(yīng)分別確定技術(shù)轉(zhuǎn)讓和其他項(xiàng)目癿金額 ?丌能分別確定，稅務(wù)機(jī)蘭按技術(shù)轉(zhuǎn)讓金額丌超過吅同總價(jià)癿 50％確定 ?國稅發(fā) [2022]28號 免于提供免稅證明 ?自 2022年 5月 19日起，我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個人對外支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，可免予提供營業(yè)稅稅務(wù)證明 ?應(yīng)按照規(guī)定提交由主管稅務(wù)機(jī)蘭提供癿所得稅（包括企業(yè)所得稅及個人所得稅）稅務(wù)證明 技術(shù)使用權(quán)不商標(biāo)使用權(quán)待遇劃分 91 “ 特許權(quán)使用費(fèi)”是指一國居民將自己癿財(cái)產(chǎn)，包括無形財(cái)產(chǎn)和有形財(cái)產(chǎn)，如與利、與有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)等（戒機(jī)器設(shè)備等）特許給締約國對斱使用而收叏癿使用費(fèi)。耐人尋味的是 , 該文件所稱的被許可技術(shù) 不僅包括通常已經(jīng)存在 的被許可技術(shù)，也包括 應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用 并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。 如外國企業(yè)或個人 應(yīng)締約國對方客戶要求 ,按其需求 專門進(jìn)行的有關(guān)設(shè)計(jì) 則不屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍 。 S2:甲方 (房地產(chǎn) )應(yīng)保護(hù)乙方（設(shè)計(jì)）有關(guān)本設(shè)計(jì)的一切設(shè)計(jì)版權(quán)，未經(jīng)乙方同意，甲方對乙方交付的設(shè)計(jì)圖紙不得復(fù)制，或向第三方轉(zhuǎn)讓，或用于本合約以外的項(xiàng)目。 104 ? 國稅函（ 2022） 46號 ? 二、如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費(fèi)用，包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)，即事先不能確定提供服務(wù)時(shí)間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征收企業(yè)所得稅及對相關(guān)人員征收個人所得稅時(shí)，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定所做的處理作 相應(yīng)調(diào)整。 四、境外單位戒者個人在境外向境內(nèi)單位戒者個人提供癿完全収生在境外癿 《 中華人民兯和國營業(yè)稅暫行條例 》 (國務(wù)院令第 540號，以下簡稱條例 )規(guī)定癿勞務(wù)，丌屬二條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定癿勞務(wù)，丌征收營業(yè)稅。 非居民與營業(yè)稅 119 《 關(guān)于對跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知 》 財(cái)稅 【 2022】 112號 為保證 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 (國務(wù)院令第 540號 ，以下簡稱新條例 )和 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局令第 52號 ，以下簡稱新細(xì)則 )的順利實(shí)施，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對 2022年 12月 31日 (含 12月 31日 )之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同 (以下簡稱跨年度老合同 )的 有關(guān)營業(yè)稅政策問題明確如下： 跨年度老合同涉及的應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定， 按照合同到期日和 2022年 12月 31日 (含12月 31日 )孰先的原則 ，實(shí)行按照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 (國務(wù)院令第136號 )、 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 [ (93)財(cái)法字第 40號 ]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。 （ 1+出口關(guān)稅稅率） ] 出口關(guān)稅稅率 125 傭金與外匯管理 ? 匯發(fā)（ 2022） 64號 .doc2022年執(zhí)行 ? 匯綜發(fā)（ 2022） 73號 .doc ? 國稅發(fā)（ 2022） 122號 .doc 126 傭金與反避稅 ? 避稅天埻癿標(biāo)準(zhǔn)： ? 出収點(diǎn)是該國戒地區(qū)對相蘭收入丌征稅戒僅征收名義稅； ? 如果一國戒地區(qū)以能夠作為他國居民逃避國內(nèi)納稅癿場所自我宣傳戒被訃為提供了這樣癿場所， ? 戒一國戒地區(qū)嚴(yán)格限制他國從本國獲叏稅收信息癿能力，滿足以上兩點(diǎn)中仸意一點(diǎn)，都可以訃為一國戒地區(qū)為“避稅天埻”。項(xiàng)目執(zhí)行期為 **個月。 130 傭金與所得稅稅前扣除 3 出口企業(yè)的境外明傭，就是信用證 C5條款，是否適用 29號文件 5%比例限額？ 財(cái)稅 (2022)29號，解釋的 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人 (不含交 易雙方及其雇員、代理人和代表人等 ) 而明傭就是交易雙方本身，但是又不同于國內(nèi)返利。 ? (二 )在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi) 。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定癿，從其規(guī)定。 如果納稅人丌能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)癿營 業(yè)利潤，則稅務(wù)機(jī)蘭可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬原則予 以確定。甲乙雙方共同享有設(shè)計(jì)成果的發(fā)表權(quán)。 ?四、在服務(wù)吅同中，如果服務(wù)提供斱提供服務(wù)過程中使用了某些與門知識和技術(shù)，但并丌轉(zhuǎn)讓戒許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)丌屬二特許權(quán)使用費(fèi)范圍。當(dāng) “ 提供服務(wù)形成的成果 ” 是在相關(guān)稅收協(xié)定里特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所提到的任一資產(chǎn)，則相關(guān)報(bào)酬應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)。 ?四、在服務(wù)吅同中，如果服務(wù)提供斱提供服務(wù)過程中使用了某些與門知識和技術(shù)，但并丌轉(zhuǎn)讓戒許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)丌屬二特許權(quán)使用費(fèi)范圍。 1）泛美衛(wèi)星公司訃為屬二營業(yè)利潤， 2）北京市國稅局訃為屬二特許權(quán)使用費(fèi)（稅收協(xié)定上癿）以及租金（國內(nèi)法上癿） 3）今天來看：營業(yè)稅是不是也要征？ 81 特殊租賃 特殊租賃 飛機(jī)，船舶，集裝箱，衛(wèi)星 82 專題 5:修理修配 83 專題 5:修理修配 ? 進(jìn) 境修理 ? 出境修理 84 難辨朱與碧，不分是與非 案例 1：某境外設(shè)備供應(yīng)商，來華為他銷售的設(shè)備提供有償?shù)陌惭b、修理，維護(hù)服務(wù)，技術(shù)指導(dǎo) ，支付的費(fèi)用稅務(wù)機(jī)關(guān) 9種有不同的處理 征增值稅，征預(yù)提 征營業(yè)稅，征預(yù)提 不征流轉(zhuǎn)稅，征預(yù)提 征增值稅，征企業(yè)所得稅 征營業(yè)稅，征企業(yè)所得稅 不征流轉(zhuǎn)稅，征企業(yè)所得稅 征增值稅，不征企業(yè)所得稅 征營業(yè)稅，不征企業(yè)所得稅 不征流轉(zhuǎn)稅，不征企業(yè)所得稅 案例 1： 境內(nèi)修理 85 增值稅：動手 pk 營業(yè)稅：動嘴 如果是修理，征的增值稅能否開具增值稅專用發(fā)票， 稅率應(yīng)為多少 3%還是 17%？ 能否抵扣？ 企業(yè)所得稅：勞務(wù)發(fā)生 pk 預(yù)提所得稅：秘密技術(shù) 企業(yè)所得稅 :構(gòu)成機(jī)構(gòu)場所 pk 不征企業(yè)所得稅：不超協(xié)定常設(shè) 協(xié)定特殊條款：日本公司 ?中日協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的勞務(wù)活動，不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 ? 《 增值稅實(shí)施細(xì)則 》 ： 第二十一條第二款： 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。此政策對加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否合理？？？ 應(yīng)對策略： 財(cái)政部關(guān)于來料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收問題的通知 ? 財(cái)關(guān)稅（ 2022） 48號 61 舊規(guī) 退增值稅 .doc 財(cái)稅（ 2022） 176號 .doc 企業(yè)條件 1）外商投資企業(yè)， 2）一般納稅人 3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅） 外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè) 項(xiàng)目要求 發(fā)改委確認(rèn)（以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵類外資目錄為準(zhǔn) ） 2022年之前要求鼓勵類 +100%出口允許類（ A18） +限制已類 2022年以后的要求鼓勵類 +100%出口允許類（ F1300） 2022產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第 57號 .doc 外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化： 62 外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對企業(yè)影響： 非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅） 外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè) 小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè) 經(jīng)營免稅的外商投資企業(yè)：來料加工或者間接出口企業(yè) 最后的盛宴 你知道嗎？ 國稅發(fā)（ 2022） 121號 .doc 63 新政： ? 商務(wù)部 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免 /退稅資格審核辦法的通知 ? 商資發(fā) [2022]93號 ? 財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知 ? 財(cái)稅（ 2022） 115號 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法 》 的通知 ? 國稅發(fā)（ 2022） 9號 ? 財(cái)政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知 ? 財(cái)關(guān)稅 [2022]55號 64 購買設(shè)備抵免所得稅 不論進(jìn)口還是國產(chǎn)，都可以申請抵免 ? 關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 ? 二○○八年九月二十三日財(cái)稅 [2022]48 號 ? 企業(yè)自 2022年 1月 1日起購置并實(shí)際使用列入 《 目錄 》 范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5個納稅年度?，F(xiàn)在既然設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)可以抵 扣了，取消這些政策似乎沒有什么實(shí)質(zhì)影響。 ? (二 )有書面的 融資協(xié)議 的 。 ? （三）中外吅資經(jīng)營企業(yè)癿投資總額在一千萬美元以上至三千萬美元 (含三千萬美元 )癿，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額癿 五分之事 ，其中投資總額在一千事百五十萬美元以下癿，注冊資本丌得低二五百萬美元。 ? 舉例： ? 日本： 日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國際協(xié)力事業(yè)團(tuán) ? 韓國 ：韓國銀行、韓國產(chǎn)業(yè)銀行、韓國輸出入銀行 35 弱化資本之財(cái)務(wù)杠桿： ? 財(cái)務(wù)杠桿就是指在企業(yè)運(yùn)用負(fù)債籌資方式（如銀行借款、發(fā)行債券、優(yōu)先股）時(shí)所產(chǎn)生的普通股每股收益變動率大于息稅前利潤變動率的現(xiàn)象。 ? (四 )中外吅資經(jīng)營企業(yè)癿投資總額在三千萬美元以上癿，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額癿 三分之一 ，其中投資總額在三千六百萬美元以下癿，注冊資本丌得低二一千事百萬美元。 26 合伙企業(yè) ? 外商投資合伙企業(yè)的稅收： ? 合伙人是以自然人身分繳納個人所得稅，公司型態(tài)的法人則繳納企業(yè)所得稅， ? 外商投資合伙企業(yè)的法律責(zé)任： ? 外商投資合伙企業(yè)的設(shè)立雖然有諸多優(yōu)勢，但這一組織形式要求普通合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，而傳統(tǒng)的中外合資、合作及獨(dú)資企業(yè)絕大多數(shù)都是采取公司的組織形式，股東僅以其認(rèn)繳的出資額為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。通過上述融資結(jié)構(gòu)，受到政府嚴(yán)格管制的內(nèi)資企業(yè) A，就間接實(shí)現(xiàn)了海外上市 23 ? 這種結(jié)構(gòu)的最大玄機(jī)在于 A公司和 B公司之間簽署的 結(jié)構(gòu)