【正文】 報告目標(biāo) 4． 2． 1財務(wù)報告目標(biāo)的意義 財務(wù)報告目標(biāo)是人們通過會計實踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。 財務(wù)報告目標(biāo)屬于會計理論，但它又能指導(dǎo)會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)； （ 3）具有能制約其他會計理論，財務(wù)報告目標(biāo)明確了會計系統(tǒng)的方向，可以檢驗其他會計理論是否脫離了會計系統(tǒng)的運行軌道。 29 特魯伯魯?shù)挛瘑T會關(guān)于研究財務(wù)報告目標(biāo)的成果 1971年 AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會專門研究財務(wù)報告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下 4個參考課題： (1)誰需要財務(wù)報表 ? (2)他們需要什么信息 ? (3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會計師提供的 ? (4)為了提供所需要的信息，要求有一個什么結(jié)構(gòu) ? 30 特魯伯魯?shù)挛瘑T會的研究報告 特魯伯魯?shù)挛瘑T會于 1973年發(fā)表了一份題為“財務(wù)報告目標(biāo)”的研究報告。 33 (4)財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財務(wù)經(jīng)營業(yè)績的信息。 35 ‘‘受托責(zé)任觀” 財務(wù)報告的目標(biāo)就是向資源所有者 (股東 )如實反映資源的受托者 (企業(yè)管理當(dāng)局 )對受托資源的管理和使用的情況； 財務(wù)報告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。 38 FASB發(fā)布的第 1號財務(wù)會計概念公告 FASB發(fā)布的第 1號財務(wù)會計概念公告就是按決策有用論的觀點確立財務(wù)報告目標(biāo)的。但為了與當(dāng)前的理論術(shù)語相一致，我們還是將實證研究所得出的會計目標(biāo)，稱為‘‘實證性目標(biāo)”。 45 我國財務(wù)會計的目標(biāo)的確定 能否像美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會那樣，用“決策有用觀”去建立財務(wù)會計的目標(biāo)。 49 第三節(jié) 會計信息的質(zhì)量特征 4． 3． 1會計信息質(zhì)量特征的意義 會計信息質(zhì)量 會計信息就是會計主體的一種“產(chǎn)品”。 財務(wù)報告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，有了目標(biāo)，才能對會計信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定； （ 2）會計信息的質(zhì)量特征維護(hù)著財務(wù)報告目標(biāo)。 會計信息的 效益大于成本 和 重要性 是會計信息質(zhì)量特征的兩個約束條件。 55 會計信息時應(yīng)當(dāng)滿足兩個約束條件 （ 1）效益大于成本； （ 2）重要性 。 編制財務(wù)報告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有關(guān)各方提供對其 決策有用 的會計信息。 例如，一個公司的月報，對于本月的實績具有反饋價值，對于年度績效則同時具有預(yù)測價值。 真實性并不要求會計信息百分之百地反映客觀實際。 65 相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡 （ 1）越是可靠的信息，其相關(guān)性也越大。 66 4． 3． 4 會計信息質(zhì)量的約束條件 效益大于成本 效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費的成本。 69 可比性 可比性 (包括一貫性 )是指經(jīng)濟(jì)情況相同時，提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相同；如果經(jīng)濟(jì)情況不同，會計信息應(yīng)能反映其差異。 財務(wù)報表要素指的是大類，如資產(chǎn)、負(fù)債等，各大類所包含的各個特定經(jīng)濟(jì)事項是項目。 在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中，財務(wù)報表要素是會計信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式，會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報表要素共同構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次。 79 派給業(yè)主款 派給業(yè)主款 是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。 前三個 屬于一類，用以描述 一瞬間 的資源或?qū)Y源要求權(quán)的水平或金額； 可以將起稱為靜態(tài)要素 其余七個 為一類，用以描述在一定期間內(nèi)影響企業(yè)的交易和其他事項及情況的結(jié)果。 85 4． 4． 3 我國的財務(wù)報表要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 。 89 確認(rèn)與計量的關(guān)系 廣義的確認(rèn)已包括了計量，計量只是確認(rèn)的一部分。 只有經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)與計量，財務(wù)報表上所反映的信息才會對使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。 (1)定義 ，是指所確認(rèn)的項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義； (2)可計量性 ，是指所確認(rèn)的項目要具有一個相關(guān)的可計量屬性，要能可靠地予以計量； (3)相關(guān)性 。 100 計量屬性 計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。 它等于所出售資產(chǎn)的市場價格扣除預(yù)計的銷售費用后的差額，這個市場價格是指賣方市場價格 (而非像重置成本那樣依據(jù)買方市場價格 )。 IASC關(guān)于可實現(xiàn)凈值的觀點 IASC認(rèn)為 ，按照以適當(dāng)方式出售資產(chǎn)而在當(dāng)前能夠獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物來記錄資產(chǎn)，按負(fù)債的清償價值來記錄負(fù)債，即以預(yù)期要支付的未貼現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物來記錄，以滿足負(fù)債的一般定義。 109 不斷創(chuàng)新的金融工具，對會計計量屬性的發(fā)展提供了很好的契機(jī)。 113 以資本保全概念為基礎(chǔ)的歷史成本／名義貨幣模式 以 資本保全概念 為基礎(chǔ)的 歷史成本／名義貨幣模式 只有在資本保持完整無損后才能確認(rèn)收益。會計理論界對財務(wù)報告的目標(biāo)的兩種主要觀點是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。改進(jìn)過程中應(yīng)注意財務(wù)報表要素的涵蓋性與窮盡性、互排性、適當(dāng)性、協(xié)調(diào)性、對等性。前兩種以財務(wù)資本保全概念為基礎(chǔ)，后兩種以實物資本保全概念為基礎(chǔ)。 120 計量過程中兩個最關(guān)鍵的要素是計量單位和計量屬性。成本效益原則是會計信息質(zhì)量的約束條件。 強(qiáng)調(diào)對 資產(chǎn)的計價 應(yīng)遵循歷史成本原則， 負(fù)債 一律按未來應(yīng)付金額人賬，對 收入和費用的確認(rèn)與計量 主要強(qiáng)調(diào)貨物是否發(fā)運，款項是否收付或索取款項的憑證是否得到，同時根據(jù)我國新頒布的 《 企業(yè)會計制度 》 注重實現(xiàn)原則、和實質(zhì)重于形式原則等。 兩種計量單位和五種計量屬性可以組成十種計量模式。 在這種計量屬性下，負(fù)債應(yīng)按在正常經(jīng)營過程中，預(yù)期要清償?shù)奈磥憩F(xiàn)金流出的現(xiàn)值來計量。 105 (4)可實現(xiàn)凈值 可實現(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營過程中，某項資產(chǎn)可望帶來的未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，扣除該資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時尚需發(fā)生的直接成本，也叫預(yù)期脫手價值。 102 (2)現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本 是指如果在現(xiàn)時重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，也叫重置成本或產(chǎn)出價值。 97 計量單位 為了滿足會計信息的決策有用性，在會計上就產(chǎn)生了名義貨幣 和 一般購買力貨幣 兩種計量單位供企業(yè)選擇。 94 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是互相對應(yīng)的兩個概念，當(dāng)權(quán)利、責(zé)任發(fā)生的時間恰好與款項收付的時間一致時，根據(jù)二者確認(rèn)的結(jié)果相同。 91 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理主要包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。 (2)與會計方程式和財務(wù)報表理論協(xié)調(diào)一致。 84 （三） IASC對財務(wù)報表要素的劃分 1989年公布的 《 關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架 》 中認(rèn)為 財務(wù)報表 描繪交易和其他事項的財務(wù)影響是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類。 費用 費用 是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物。 負(fù)債 負(fù)債 是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。 財務(wù)報表要素 通過數(shù)目和文字對特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動在財務(wù)報表上做出反映。 72 4． 3． 6我國會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來 1992年發(fā)布的 《 企業(yè)基本會計準(zhǔn)則 》 ，規(guī)定了 12條會計核算的一般原則 會計信息提出的質(zhì)量要求，即可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性和重要性。 （ 2）判斷標(biāo)準(zhǔn) 判別某項會計事項是否具有重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。在某種情況下，相關(guān)性和可靠性對信息的有用性也有不同的影響。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論。 61 可靠性 可靠性 是指財務(wù)報告所反映的會計信息應(yīng) 使決策者足以信賴 。 目前的財務(wù)報告所提供的會計信息，雖然主要是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動的信息。 56 IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述 可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性 。 它們是會計信息的兩個重要特征。 相關(guān)性和可靠性 是決策有用的 重要質(zhì)量特征 。 低質(zhì)量的會計信息 ，即使提供了，對使用者的經(jīng)濟(jì)決策也沒有多大用處，財務(wù)報告的目標(biāo)也就難實現(xiàn)?！皼Q策有用觀”所需的環(huán)境已基本具備。 無論是會計目標(biāo)，還是會計職能，都要經(jīng)過人們的主觀認(rèn)識過程，才能被發(fā)現(xiàn)和認(rèn)同。 使用者之所以評估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如，是保持還是賣出對企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。 36 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會計理論 第十五 講 主講教師： 吳斌 37 “決策有用觀” 財務(wù)報告目標(biāo) 就是向會計信息的使用者