【正文】 變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 分析：分配時(shí)配送的股權(quán)是否增加計(jì)稅基礎(chǔ)？ 14 ? 4．存貨成本 ? （ 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ? （ 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ? （ 3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。不動(dòng)產(chǎn)投資，不繳納營業(yè)稅、土地增值稅 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或投資資產(chǎn)不繳納流轉(zhuǎn)稅，但或涉及繳納營業(yè)稅、土地增值稅。 ? (二 )納稅人 銷售舊貨 ，按照簡易辦法依照 4%征收率減半 征收增值稅。 25 ? 財(cái)稅 ? 2022? 21號(hào) ? 五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題 ? 對于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 》（財(cái)稅字 ? 1995? 48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。 ? 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 ? 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。 ? 收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括 股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 ? 初始投資成本與支付對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？ 52 ? 案例 ： ? A公司以土地使用權(quán)投資取得 B公司 70%的股權(quán)（非同一控制）。 ? （ 5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —債務(wù)重組 》 確定。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 。賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 6000 ? 貸：銀行存款 6000 63 ? 假如本例中，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 22022萬元，則甲企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有 A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值的份額為 6600萬（ 22022 30%），比初始投資成本 6000萬元大600萬元，此項(xiàng)差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。 A原資產(chǎn)為三塊土地，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)以評(píng)估值 。 71 ? 《 實(shí)施條例 》 ? —符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè) 直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 75 ? 國家 稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得 B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù) （國稅函[2022]394號(hào)） ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（ A股、 B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā) 2022年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按 10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。 ? 被投資企業(yè)將 股權(quán)（票）溢價(jià) 所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022年初外售 15000萬。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 88 ? (二 )個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題 ? 1.《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》 ? 第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅： …… 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； ? 《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍： …… （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 92 ? ? 2022? 167號(hào) 一、 自 2022年 1月 1日起 ，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 適用 20%的稅率征收個(gè)人所得稅。隨著 3月 1日中國平安邁入全流通， 5年內(nèi)全部減持。 ? （二）公司制企業(yè)將稅后利潤向股東分紅時(shí)，股東是自然人的，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅由該企業(yè)代扣代繳。自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金出資人的，取得的所得能劃分清楚時(shí)，對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用 20％。 ? 廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資 4600萬 創(chuàng)辦的全資子公司，該公司 1997年 12月 31日的資產(chǎn) 帳面凈值為 6670萬 ，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為 9789萬元 。 107 二、股權(quán)支付收購 中國平安 新橋投資 H股 深發(fā)展 37億歐元路易威登控股寶格麗 .doc 108 ? （一）涉稅分析及選擇 ? 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（ 財(cái)稅 ? 2022? 59號(hào) ） ? ? ① 被收購方 應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ? ② 收購方 取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。深圳華新公司收購順德容奇開發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。 ” 115 ? 三、個(gè)人股權(quán)收購股權(quán)支付處理 ? 上述結(jié)論：企業(yè)股權(quán)置換行為可以暫不納稅。則其中與 500萬元相對應(yīng)的股權(quán)要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。 ? 。阿里巴巴收購雅虎中國全部資產(chǎn)，同時(shí)獲雅虎 10億美元投資，并享有雅虎品牌及技術(shù)在中國的獨(dú)家使用權(quán)； 雅虎獲阿里巴巴 40%的經(jīng)濟(jì)利益和 35%的投票權(quán)。 132 ? 案例 ? 上例中，如果阿里巴巴向雅虎支付了以下兩項(xiàng)對價(jià)：現(xiàn)金 1300萬元；其控股公司 20%的股權(quán)公允價(jià) 16000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ) 10000萬元。 130 ? 案例 ： ? 為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，阿里巴巴決定收購雅虎資產(chǎn)。 123 第六節(jié) 資產(chǎn)收購納稅處理與運(yùn)用 ? （一）投資視同銷售分析 ? 分析： ? 企業(yè)將本企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)（如關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)）采取的方式一般是銷售、無償轉(zhuǎn)移、投資，哪一種方式在稅收上較為有利？對外投資涉及哪些稅收？ 124 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ? 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 12022萬股權(quán)對應(yīng)增值不納稅，但 500萬非股權(quán)支付要視同銷售確認(rèn)所得。 ? 第五條 用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。 ? （二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。假如深圳華新公司非股權(quán)支付 12500，按 一般性稅務(wù)處理，如何處理？ 110 ? 答案 ? ① 被收購方 順德容奇開發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 7900萬元（ 125004600） ? ② 收購方 深圳華新公司取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以 12500萬元為基礎(chǔ)確定。 ? （ 3） 冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的， 冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整 。 ? 分析：涉及哪些稅收？ 102 吉利汽車 18億美元正式收購沃爾沃 100%股權(quán) ? 20220329 ? 中國 發(fā)展最快的 汽車 制造商之一浙江吉利控股集團(tuán)有限公司今天宣布已與福特汽車簽署最終股權(quán)收購協(xié)議，獲得沃爾沃轎車公司 100%的股權(quán)以及相關(guān)資產(chǎn)（包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)）。股權(quán)投資類企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益和權(quán)益轉(zhuǎn)讓收益，以及合伙人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，依法不征收營業(yè)稅。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納 25%的企業(yè)所得稅。 限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理 。 ? 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。 股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 83 ? 2022年 ，出售該投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 15000 ? 貸：長期股權(quán)投資 —投資成本 10800 ? 長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 3300 ? 投資收益 900 ? 會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益為 900，稅法上確認(rèn)的投資收益為 6000(15000－ 9000)，繳納企業(yè)所得稅 1500萬元。 ? 2022年 ? (1)投資時(shí)計(jì)量產(chǎn)生差異 ? 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 10800 ? 貸：銀行存款 9000 ? 營業(yè)外收入 1800 ? 會(huì)計(jì)：長期投資賬面值為 10800萬，確認(rèn)營業(yè)外收入 1800萬元。第 5年后將實(shí)現(xiàn)稅后利潤4000萬元。 73 ? ? 《 企業(yè) 所得稅法 》 ? 第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? (94)財(cái)稅字第 020號(hào) 第二條 下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅： …… (八 )外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 60 ? 1月 1日，投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄： ? 借：長期股權(quán)投資 2409 ? 貸：銀行存款 2409 ? ，確認(rèn)投資收益 ? 借：銀行存款 81 ? 貸：投資收益 81 ? 144萬元，會(huì)計(jì)不沖減投資成本，確認(rèn)投資收益為 144萬 ? 借：銀行存款 144 ? 貸：投資收益 144 61 ? 權(quán)益法 ? 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。假定 A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)?B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 ? 思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)差異？ 50 ? 初始投資成本為 7000（ 10000 70%）， 賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 7000 ? 貸：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 5600 ? 資本公積 1400 ? 稅收分析： ? 。 46 ? （六）分立， 是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 ? 下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： ? （一）按 《 公司法 》 、 《 企業(yè)破產(chǎn)法 》 等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； ? （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。