【正文】 以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì) 作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定 的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。異地開發(fā)某項(xiàng)目，開發(fā)時(shí)間預(yù)計(jì) 5年，前 3年盈虧基本持平。 二、納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請表。同時(shí)，鴻海針對人力資源成本較低的地區(qū)大力投資，本次新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的富準(zhǔn)精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺(tái)的富泰康電子等，以上公司實(shí)際投資額達(dá)。 70 ? （二 ）企業(yè)股息收入處理問題 ? 1.《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 ? 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 ? 第五條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為 20%。賬務(wù)處理 : ? 借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 720 ? 貸：投資收益 720 ? 分回股利時(shí) , ? 借：銀行存款 300 ? 貸：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 300 ? 如 B企業(yè) 2022年虧損 1000萬元， ? 借：投資收益 300 ? 貸：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 300 67 第三節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān) ? 問題內(nèi)容： ? A房地產(chǎn)公司系福建某房地產(chǎn)公司出資設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)， 2022年 12月，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，福建龍華將持有的 A公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外商， A變更為外資企業(yè)。 ? （ 3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。取得投資時(shí) A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 15000萬元（與公允價(jià)值相同） ? 甲企業(yè)在取得 A公司的股權(quán)后，初始投資成本為 6000萬，但在 A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為4500萬元（ 15000 30%），初始投資成本大于公允價(jià)值份額 1500萬， 不調(diào)整長期股權(quán)投資成本 。 ? （ 2） 2022年實(shí)現(xiàn)利潤 3000萬元， 2022年分配 利潤 4800萬元 ，分得 144萬元。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。為增發(fā)股份， A公司向承銷機(jī)構(gòu)支付了 400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。 ? （ 4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) —非貨幣性資產(chǎn)交換 》 確定。 ? 思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)差異？ 53 ? ，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ? (1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 ? ② 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為 10000萬元。 48 ? 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ? (1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? （五）合并， 是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。 ? （三）股權(quán)收購， 是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。 42 ? 關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 （財(cái)稅 [2022]60號(hào)） ? 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 41 ? （一）企業(yè)法律形式改變 ，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。 ? 廣義上的企業(yè)重組的模式一般有業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、股權(quán)重組、人員重組、管理體制重組等模式。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于 2022年 5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。 ? 、印花稅、房產(chǎn)稅。 ? 思 考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上可以。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。 30 ? 國稅發(fā)［ 1997］ 198號(hào) 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 ? 思 考題： ? 企業(yè)資產(chǎn)評估增值的會(huì)計(jì)處理？需要繳納企業(yè)所得稅嗎？對其他稅收的影響？ 29 ? 財(cái)稅 [2022]152號(hào) ? 對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 27 ? 三 .企業(yè)資產(chǎn)評估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ? （一） 資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) ? 實(shí)施條例第 56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 23 ? 財(cái)稅 [2022]191號(hào) ? 一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 20 ? 財(cái)稅 [2022]9號(hào) ? (一 )納稅人銷售自己使用過的物品 ，按下列政策執(zhí)行： ? 條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 固定資產(chǎn) ，按簡易辦法 依 4%征收率減半 征收增值稅。 ? 銷售轉(zhuǎn)讓（投資）動(dòng)產(chǎn)需要繳納增值稅、消費(fèi)稅 . ? 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)需要營業(yè)稅、土地增值稅、契稅等 。 16 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建設(shè)銀行股份有限公司股份制改革資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 （ 國稅函 [2022]248號(hào) ） ? 對中國建設(shè)銀行股份有限公司在股份制改革過程中，發(fā)生的直接增加其國有資本金的資產(chǎn)評估增值 ，不征收企業(yè)所得稅。 13 ? 3．投資資產(chǎn)成本 ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ? （ 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； ? （ 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 11 ? 舉例：某企業(yè)將賬面價(jià)值 600萬元，售價(jià)是1000萬元的無形資產(chǎn)用于投資，占被投資單位股份比例為 10%。 8 ? 1．固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? （ 1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以 竣工結(jié)算前 發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （ 3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 分析：為什么可以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)？ 9 ? 國稅函 ? 2022? 828號(hào) ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于 資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn) ，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 。 ? —投資資產(chǎn)：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。 5 ? 二、資產(chǎn)的稅收處理 ? （一）企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)的稅收意義在企業(yè)所得稅上主要體現(xiàn)在二個(gè)方面： ? 一是資產(chǎn)包括股權(quán)的增值得以實(shí)現(xiàn)時(shí)，收入減資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值所得部分，需要繳納企業(yè)所得稅。陳 萍 生 2 主要內(nèi)容 第一節(jié) 資產(chǎn)與股權(quán) 第三節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān) 第四節(jié) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓與所得稅 第二節(jié) 股權(quán)與資產(chǎn)的稅收關(guān)系 第五節(jié) 股權(quán)收購的納稅處理及運(yùn)用 3 第九節(jié) 企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用 第十節(jié) 機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)重組的稅收運(yùn)用 第八節(jié) 債務(wù)重組納稅處理與運(yùn)用 第七節(jié) 企業(yè)合并納稅處理與運(yùn)用 第六節(jié) 資產(chǎn)收購納稅處理與運(yùn)用 4 第一節(jié) 資產(chǎn)與股權(quán) ? 一、認(rèn)識(shí)資產(chǎn)與股權(quán) ? —《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則 》 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ? 一般是情況下，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)才產(chǎn)生稅收，部分資產(chǎn)使用時(shí)也納稅。 ? 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 12 ? 2．無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? （ 1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （ 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn) 符合資本化條件后 至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （ 3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。中國對外股份有限公司及其子公司收購中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。 除企業(yè)所得稅外，還涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等相關(guān)稅收。 本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 21 ? (除其他個(gè)人外 )銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率 征收增值稅。 22 ? 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： …… （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 24 ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 （ 財(cái)稅字［ 1995］ 048號(hào) ） ? 一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資 ,聯(lián)營的征免稅問題 ? 對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地 (房地產(chǎn) )作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100 ％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。 28 ? (二 )稅收上確認(rèn)納稅的可調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ) 《 實(shí)施條例 》 第七十五條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重