【正文】 戶，如 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、“ 營業(yè)外支出 ” 等賬戶的明細(xì)分類核算； ? 貸方多欄式適用于 貸方需設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶，如 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等賬戶的明細(xì)分類核算； ? 借方貸方多欄式適用于 借方貸方均需設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶，如“本年利潤” 賬戶的明細(xì)分類核算； ? 由會(huì)計(jì)人員逐筆進(jìn)行登記； ? 對于借方多欄式明細(xì)賬，平時(shí)在借方登記費(fèi)用、成本的發(fā)生額，月末在貸方登記借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額，平時(shí)若發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在借方多欄中登記； ? 同理，對于貸方多欄式明細(xì)賬。（每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額；月終。 二 、 會(huì)計(jì)賬簿 （ 一 ） 會(huì)計(jì)賬簿的種類 日記賬（ 序時(shí)賬） 按記錄內(nèi)容不同，分 普通日記賬（分錄簿） 特種日記賬 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 ?在我國 ， 大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ，而不設(shè)普通日記賬 。 （一）會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途分： 原始憑證 記賬憑證 （二）原始憑證 原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用作記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。即對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在總分類賬戶中記借方，在明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記借方；在總分類賬戶中記貸方，在明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記貸方。 20， 000 ③ 20， 000 甲單位將應(yīng)付乙單位的票據(jù)款 30000元，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 可以檢查每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確，也可以檢查一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性。 ?期末余額若為貸方余額 ， 表明企業(yè)盈利 ， 所有者權(quán)益增加；反之 ， 期末余額若為借方余額 ， 表明企業(yè)出現(xiàn)虧損 ， 所有者權(quán)益減少 。 (二 )復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法，是指每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。 區(qū)別：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱 ， 沒有結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu) 。 ?對于明細(xì)科目較多的總賬科目 ， 可在總賬科目和明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目 。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目： 將具體內(nèi)容相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸為一類 ， 設(shè)置一個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 ， 對其指定核算規(guī)范 。它能夠序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地提供有關(guān)會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的情況和結(jié)果。 優(yōu)點(diǎn)：簡單宜記、入門淺易。 （ 一 ） 記賬符號(hào) ?以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記賬符號(hào)； ?現(xiàn)為純粹的記賬符號(hào) ， 用于指示記錄的方向是賬戶左方還是右方 。 借 短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸 10000 ② 10000 3． 接受其他企業(yè)捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái) ， 價(jià)值 26， 000元 。 發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱對應(yīng)賬戶 。 明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)的賬戶。 ? （ 3）依據(jù)相同。 ? 審核：所附原始憑證內(nèi)容相一致，會(huì)計(jì)分錄正確，項(xiàng)目填寫齊全，有關(guān)人員是否簽章等。（見 P202表 71） 設(shè)有 借方、貸方和余額 三個(gè)基本金額欄目的賬簿。（每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額；月終。 （四）會(huì)計(jì)賬簿的登記 填寫“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，并蓋章。 例 71， 登賬時(shí) ， 將 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶貸方金額 6900元錯(cuò)寫成了 9600元 。 例 74， 用銀行存款支付所欠供貨單位貨款 7600元。 現(xiàn)金（銀行存款）日記賬余額 =現(xiàn)金（銀行存款）總賬余額 現(xiàn)金（銀行存款）日記賬發(fā)生額 =現(xiàn)金（銀行存款）總賬發(fā)生額 總賬各賬戶期末余額 =∑ 其所屬的明細(xì)賬各賬戶期末余額 總賬各賬戶本期發(fā)生額 =∑ 其所屬的明細(xì)賬各賬戶本期發(fā)生額 通過編制 “ 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額與余額對照表 ” 進(jìn)行 。 在我國 ， 常用的賬務(wù)處理程序主要有： ? 記賬憑證賬務(wù)處理程序 ? 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 ? 科目匯總表賬務(wù)處理程序 ? 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 ? 日記總賬賬務(wù)處理程序 二、記賬憑證核算程序 記賬憑證核算程序是直接 根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬 。 科目匯總表 200*年 8月 10日 第 801號(hào) 借方金額 會(huì)計(jì)科目 貸方金額 20， 000 銀行存款 應(yīng)收賬款 20， 000 40， 000 在途物資 40， 000 40， 000 原材料 應(yīng)付票據(jù) 46， 800 6， 800 應(yīng)交稅費(fèi) 16， 800 合計(jì) 16， 800 科目匯總表 200*年 8月 20日 第 802號(hào) 借方金額 會(huì)計(jì)科目 貸方金額 52， 000 庫存現(xiàn)金 37， 440 銀行存款 52， 000 應(yīng)交稅費(fèi) 5， 440 主營業(yè)務(wù)收入 32， 000 89， 440 合計(jì) 89， 440 科目匯總表 200*年 8月 31日 第 803號(hào) 借方金額 會(huì)計(jì)科目 貸方金額 270 庫存現(xiàn)金 40， 014 銀行存款 1， 720 其他應(yīng)收款 2， 500 原材料 1， 800 應(yīng)交稅費(fèi) 5， 814 1， 800 生產(chǎn)成本 主營業(yè)務(wù)收入 34， 200 3， 950 管理費(fèi)用 46， 034 合計(jì) 46， 034 科目匯總表 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：庫存現(xiàn)金 第 1頁 200*年 憑證號(hào) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 8 1 期初余額 借 1， 000 8 20 科匯 2 1120日發(fā)生額 52， 000 借 53， 000 8 31 科匯 3 2131日發(fā)生額 270 借 53， 270 8 31 本月合計(jì) 52， 270 0 借 53， 270 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：銀行存款 第 3頁 200*年 憑證號(hào) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 8 1 期初余額 借 1， 000 8 10 科匯 1 110日發(fā)生額 20， 000 借 21， 000 8 20 科匯 2 1120日發(fā)生額 37， 440 52， 000 借 6， 440 8 31 科匯 3 2131日發(fā)生額 40， 014 1， 720 借 44， 734 8 31 本月合計(jì) 97， 454 53， 720 借 44， 734 ? 大大減少了登記總分類賬的工作量； ? 并可以定期試算平衡； ? 不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資金的來龍去脈 ， 不便于查對賬目 。 財(cái)產(chǎn)清查范圍 （二）財(cái)產(chǎn)清查的種類 （ 2） 局部清查 根據(jù)需要 ,對 部分財(cái)產(chǎn) 物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對 。 缺點(diǎn)： 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴(yán)密的手續(xù)，不便于施行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 未達(dá)賬項(xiàng) 銀行已付，企業(yè)未付 銀行已收，企業(yè)未收 企業(yè)已收，銀行未收 企業(yè)已付，銀行未付 企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng) 銀行未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況： 為消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，應(yīng)根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 進(jìn)行調(diào)節(jié)。 ? 從數(shù)量上 、 質(zhì)量上 、 配套性上進(jìn)行清查 。 （ 1）調(diào)賬： 根據(jù) “ 實(shí)存賬存對比表 ” ，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 （ 2）處理： 根據(jù)批準(zhǔn)的文件，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)以其凈值列作營業(yè)外支出 。 （ 1） 根據(jù) “ 實(shí)存賬存對比表 ” ， 填制記賬憑證 ， 據(jù)以登記有關(guān)賬簿 。 (難點(diǎn)） （ 1）調(diào)賬： 根據(jù) “ 實(shí)存賬存對比表 ” ，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方 批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)。 例 91： “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 的編制 ，資料見書 P251習(xí)題一第 1題 。 現(xiàn)金清查后 應(yīng)填寫 “ 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 ” 。 二、財(cái)產(chǎn)清查中的盤存制度 1． 永續(xù)盤存制 /賬面盤存制 對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)置明細(xì)賬 ， 平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證 連續(xù)記載 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的 增減變化 ， 并隨時(shí)結(jié)出賬面余額 ， 即： 賬面期末余額 =賬面期初余額 +本期