非貨幣性資產(chǎn)交換(2)-文庫吧在線文庫
【正文】 幣性資產(chǎn)，即補價 450萬元。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 二、賬面價值計量的會計處理 ? 賬面價值計量的會計處理思路是： 一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值 ； 另一方面，換出資產(chǎn)轉銷賬面價值，不確認銷售損益 。假定交易不考慮相關稅費。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量 ? 2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 ? 3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 ? 4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。 20 9年 8月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。 1 =78% ? 小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例= 247。 ? 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；營業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。 ? “換入資產(chǎn)價值”根據(jù)計量屬性，可能是公允價值或賬面價值。因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 【 例 14 4】 丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面 原價 450萬元，已計提折舊 330萬元 ，丁公司擁有一項長期股權投資， 賬面價值 90萬元 ，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。 換入資產(chǎn)的公允價值 8 000萬元 =%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。稅務機關核定丙公司為交換專利技術需要繳納 營業(yè)稅： 6 000 000 x5%=300 000（元） 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 甲公司的賬務處理如下： ? 借：無形資產(chǎn) ——專利權 6 000 000 ? 長期股權投資減值準備 600 000 ? 投資收益 1 400 000 ? 貸：長期股權投資 8 000 000 ? 丙公司的賬務處理如下： ? 借：長期股權投資 6 000 000 ? 累計攤銷 1 600 000 ? 無形資產(chǎn)減值準備 300 000 ? 營業(yè)外支出 400 000 ? 貸：無形資產(chǎn) ——專利權 8 000 000 ? 應交稅費 ——應交營業(yè)稅 300 000 高級財務會計 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? （二）涉及補價的情況 ? 在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理： ? 1． 支付補價方 ：應當以 換出資產(chǎn)的公允價值 加上 支付的補價 （即換入資產(chǎn)的公允價值）和 應支付的相關稅費 ，作為換入資產(chǎn)的成本； 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額（即換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差） ，應當計入當期損益。打印機的 賬面價值為110萬元 ，在交換日的市場價格為 90萬元 ，計稅價格等于市場價格。 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉讓應交納的營業(yè)稅等，按照相關稅收規(guī)定計算確定。 (見 p311) 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 ? 二、賬面價值 ? 不具有商業(yè)實質或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照 換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費 ，作為換入資產(chǎn)的成本 ， 無論是否支付補價，均不確認損益 ；收到或支付的 補價 作 為 確定換入資產(chǎn)成本的 調整因素 ，其中，收到補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價作為換入資產(chǎn)的成本。 ? 一、公允價值 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以 公允價值和應支付的相關稅費 作為換入資產(chǎn)的成本， 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 ： ? 要同時滿足兩個條件：一是 具有商業(yè)實質 ；二是 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量（換入和換出二者之一） 。不涉及或只涉及 少量的 貨幣性資產(chǎn)。 整個交換金額 25% ? “整個交換金額”是指 交易價格（公允價值或賬面價值 ）， 不包含相關稅費 。 ? （二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系 ? 關聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實質。 高級財務會計 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別（ 重點 ）： 先賣＋后買，以換出定換入 ? 1． 換出資產(chǎn) 為 存貨 的，應當 視同銷售 處理，根據(jù)收入準則 按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本 ，相當于按照公允價值確認
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