【正文】 注：系大股東）欠款所形成的其他應(yīng)收款的可收回性并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，并做出相應(yīng)的糾正和調(diào)整，如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師可考慮出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告，不能用帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見代替其他報(bào)告類型。 12 【案例 5】 華興公司 2021年度會計(jì)報(bào)表利潤為 789萬元。注冊會計(jì)師判斷被審計(jì)單位來用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)獲取一下證據(jù)（ 1）當(dāng)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷時，證實(shí)損失的證據(jù)有：法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清算文件；工商部門的注銷、吊銷證明；政府部門的行政決議或文件。該案例中由于華興公司在 2021年初實(shí)施了營銷整合，有關(guān)會計(jì)記錄和會計(jì)資料不完備，未提供足夠可以依賴的證據(jù)，注冊會計(jì)師也無法實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，以確認(rèn)貴公司 2021年 12月 31日應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性和完整性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性，所以，出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果在審計(jì)單位減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏原始憑證支持，注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位索要相關(guān)的原始憑證，然后驗(yàn)證減值準(zhǔn)備在證據(jù)支持下計(jì)提的是否充分、適當(dāng)。 2. 合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權(quán)的銷售。（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得了索取價款憑證（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4. 采取基價（保底價）并實(shí)行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基加加按超基價分成比例計(jì)算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3. 華興公司代為華公司建設(shè)住宅樓， 2021年 10月交付使用結(jié)清款項(xiàng)后，把節(jié)省的材料、下腳料等轉(zhuǎn)為存貨核算。當(dāng)代開發(fā)產(chǎn)品完工時，才能確認(rèn)收入，并進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。 [分析 ] 按照收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)： 1. 轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買貨方。由于在稅法上統(tǒng)一規(guī)定外銷收入按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價金額作為確認(rèn)外銷收入的標(biāo)志，這與會計(jì)上確認(rèn)收入的時間不同，但稅法上規(guī)定的納稅收入的確認(rèn)，不能影響 2021年度報(bào)表收入，僅僅說明企業(yè)在申報(bào)所得稅時，應(yīng)當(dāng)考慮納稅利潤已經(jīng)存在，影響 2021年度報(bào)表中的所得稅。該案例中按照雙方簽訂的承包條款，承包單位既然未履行合同有關(guān)的條款，為足額按時向華興酒店支付應(yīng)交的使用費(fèi)用，華興酒店即應(yīng)考慮按照權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但也應(yīng)注意《企業(yè)會計(jì)制度》第十一條會計(jì)核算原則中規(guī)定“（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)?！眹惏l(fā) [1994]132號文規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖建在建工程成本。一般情況下，售后回購不應(yīng)確認(rèn)收入。在填制年度納稅申報(bào)表時，應(yīng)將售假 5000萬元填如“主營業(yè)務(wù)收入”欄中，將成本 4500元填如“主營業(yè)務(wù)成本”欄中，繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加填如“稅金”欄目中具以計(jì)算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。 3. 企業(yè)收取的入網(wǎng)費(fèi)的談笑期限已經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)將變更的原因及其變更后的影響等在會計(jì)報(bào)表附注中披露。 ? 2021年 3月底，華興公司因存在已逾期或因此未及時付息被各相關(guān)銀行要求還貸的借款 4694萬元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時，人們對注冊會計(jì)師出具的 2021年度的無保留意見的審計(jì)報(bào)告提出了異議。但 2021年 12月 31日華興公司控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，因而華興公司沒有對已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。我們認(rèn)為，華興公司未對這些或有事項(xiàng)計(jì)提任何預(yù)計(jì)負(fù)債的理由不成立。 （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)缺與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不適當(dāng)?shù)亩嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會計(jì)估計(jì)，按照重大會計(jì)差錯更正進(jìn)行處理。 46 四、投資事項(xiàng) ? [案例 19]注冊會計(jì)室李浩審計(jì)華興公司 2021年會計(jì)報(bào)表時，發(fā)現(xiàn) 2021年 3月華興公司與 旅游景點(diǎn)簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定華興公司投資 40萬元用于維修擴(kuò)建旅游景點(diǎn)，由此取得旅游景點(diǎn) 5年門票收益權(quán)。該案例中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司把買斷項(xiàng)目優(yōu)先收益權(quán)作為購進(jìn)無形資產(chǎn)處理，并把無形資產(chǎn)按 5年攤銷，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時每月按照實(shí)際收到的門票收益確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”。 華興公司的對此的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 (80+110*17%）萬元 存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元 貸：庫存商品 100萬元 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (110*17%)萬元 李浩追查了相關(guān)的原始憑證后，認(rèn)可了華興公司的會計(jì)處理，考慮到華興公司2021年度已對計(jì)提的減值準(zhǔn)備調(diào)增納稅所得 20萬元，提請華興公司 2021年度對此項(xiàng)目投資應(yīng)調(diào)增所得 10萬元（ 110100），而不是 30萬元（ 11080）。李浩擴(kuò)大詢問范圍，有人反映理財(cái)收益可能收到了，進(jìn)入了小金庫，但李浩無法取證證實(shí)這種說法。對于第三種情況，由于這可能涉及到被審計(jì)單位最高管理人員舞弊和有意影響報(bào)表盈余事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)重新評價被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明的可信性，以擴(kuò)大范圍查證被審計(jì)其他方面是否存在類似的舞弊和影響報(bào)表盈余的事項(xiàng)，必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。對于第一種情況，由于僅僅涉及被審計(jì)單位會計(jì)處理錯誤，不影響報(bào)表盈余，注冊會計(jì)師可建議其進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整為委托投資，確認(rèn)投資收益或損失），如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)視情況出具保留或否定以減的審計(jì)報(bào)告。 《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的投資》（財(cái)稅字 [1997]77號規(guī)定，納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 [分析 ]企業(yè)以自創(chuàng)的非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)對外投資，因原賬面務(wù)紀(jì)錄，不能簡單的用某一資產(chǎn)減少、長期股權(quán)投資增加的會計(jì)分錄做出處理。某基本特征是：企業(yè)與某些特殊領(lǐng)域的單位進(jìn)行項(xiàng)目合作，以提供中長期資金為條件，取得該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權(quán)；企業(yè)對合作項(xiàng)目布局有資產(chǎn)所有權(quán)，不承擔(dān)該項(xiàng)目的盈虧責(zé)任；合作期間企業(yè)有權(quán)參與合作項(xiàng)目的運(yùn)營與管理，企業(yè)憑項(xiàng)目優(yōu)先收益權(quán)按照合同的約定取得合作項(xiàng)目的收益，項(xiàng)目優(yōu)先收益權(quán)隨合作期滿而消失；合作項(xiàng)目與合作單位自行單獨(dú)核算盈虧，與企業(yè)無關(guān)。 值得注意的事，由于稅法規(guī)定稅前扣除一般遵循五項(xiàng)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 43 [分析 ] 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)因涉及訴訟而估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債有三種情況： （ 1）如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)未預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。對于這些容易引發(fā)訴訟的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎取證。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位可能涉及訴訟的事項(xiàng)是否予以充分披露，如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位披露不充分，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位充分披露訴訟事項(xiàng)，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕充分披露時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)時期重要程度出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 值得注意的是，如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項(xiàng)計(jì)入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法也認(rèn)可企業(yè)按照合同約定的期限分期計(jì)算收入。 [分析 ] 財(cái)會 [2021]16號《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定： 1. 企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。該案例屬于第一種情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。李浩檢查其銷售合同，了解到合同中規(guī)定華興房地產(chǎn)公司 2021年 1月應(yīng)將辦公樓重新購回，回購價 5600萬元。 [分析 ] 會計(jì)上收入的確認(rèn)和納稅收入的確認(rèn)是不同的概念。 …… ” 2. 華興酒店（發(fā)包方，甲方）與服務(wù)單位（承包方，乙方）簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“乙方每年向甲方交租賃費(fèi) 30萬元，每 3個月交付一次。 28 企業(yè)外銷收入確認(rèn)按不同成交方式有： 1. 采用立案價（ FOB）， 即船上交貨條款，在貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時，賣方可以確認(rèn)收入。 27 （二）外銷收入的確認(rèn) [案例 11] 注冊會計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn) 2021年 12月華興公司銷售個伊朗一公司商品 10000件，發(fā)貨報(bào)關(guān)日期即確認(rèn)收入。因此，對于第一種情況，華興公司可以把此房產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，但需要按視同銷售行為收入確認(rèn)的方法作納稅調(diào)整。（六）以非貨幣性資產(chǎn)分成形成時取得收入的，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品是確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 22 （四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1. 采取支付手續(xù)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷清單時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！睋?jù)此，以收到銷售房款或簽署正式銷售合同確認(rèn)收入，不符合收入確認(rèn)的第一條；以產(chǎn)權(quán)過戶確認(rèn)收入，由于產(chǎn)權(quán)過戶涉及多個政府部門，是以具有法律形式意義的收入實(shí)現(xiàn)，不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。而銷售商品收入的確定需要具備 4個條件。 18 【案例 8】 注冊會計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會計(jì)報(bào)表時，發(fā)現(xiàn)華興公司對 a產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備 230萬