【正文】 查合同內(nèi)容是否包括安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及附件、配件等。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法；了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件，機(jī)械選用的型號(hào)、臺(tái)數(shù)等；最后應(yīng)仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件。下面談?wù)勗诠こ探Y(jié)算審計(jì)時(shí)常見的主要問題、審計(jì)的難點(diǎn)、以及審計(jì)的有效方法。結(jié)算時(shí)對(duì)合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算，審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，如某項(xiàng)目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001年***省安裝估價(jià)表，而結(jié)算采用2000年石油建設(shè)安裝預(yù)算定額。違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。，增加審計(jì)難度。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤和稅金等費(fèi)用組成，取費(fèi)額在工程造價(jià)中占很大比例的。對(duì)直接套用的審計(jì)，通過對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。需要注意的是，有時(shí)候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。其具體計(jì)算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法；不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。近幾年，隨著建筑市場科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術(shù)、新材料、新工藝的使用，新的計(jì)價(jià)模式——工程量清單計(jì)價(jià)的廣泛應(yīng)用，這些都給審計(jì)人員提出了新的要求。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。如果各方面條件允許，應(yīng)盡量選擇全面審查法。對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，注意材差系數(shù)的動(dòng)態(tài)變化和材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。某房屋建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對(duì)應(yīng)的減少工程。(因)，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證， km 的管溝挖埋。對(duì)于現(xiàn)場簽證的審計(jì)采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個(gè)原則： 首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實(shí)性。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。材料價(jià)格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結(jié)算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價(jià)格沒有依據(jù)，結(jié)算材差系數(shù)及材差計(jì)算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數(shù)沒有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時(shí)，有意提高材料的損耗系數(shù)等。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某***廠增加φ1597管線安裝500m，沒有其他相關(guān)施工的說明，是埋地還是架空，其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結(jié)算留下活口。合同內(nèi)容不規(guī)范。所謂工程結(jié)算審計(jì)，是以國家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì)文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額，對(duì)發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。注意結(jié)算取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)破壞性的審核也不能大多。注意簽證手續(xù)是否齊全?？傊?，在進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)重注意發(fā)下問題：注意招投標(biāo)是否合規(guī)?？傊ㄟ^以上幾個(gè)方面的嚴(yán)格審核，工程竣工預(yù)決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復(fù)計(jì)算；套用定額公平合理；材料有據(jù)可依，保護(hù)“量”與“價(jià)”的準(zhǔn)確、合理。即開工時(shí)按當(dāng)月指導(dǎo)價(jià)格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價(jià)格平均決算。因此對(duì)套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計(jì)量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計(jì)量單位相一致。這一建筑工程量計(jì)算規(guī)則，核減了平整場地工程量。重點(diǎn)看圖。（5）組織落實(shí)案防措施方面存在的問題。（3）要認(rèn)真撰寫銀監(jiān)版的簡要報(bào)告中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。一是注意案防方面，不要寫任職期間沒有發(fā)生案件的語句，因?yàn)橛锌赡艽嬖诎讣[瞞未報(bào)的情況，我們只是寫案防工作得到了加強(qiáng)。一是貸款重點(diǎn)。如果是很明顯的財(cái)務(wù)違規(guī)（沒有對(duì)應(yīng)的省聯(lián)社文件條款），如：挪用、逆程序，則必須將違規(guī)的情況描述清楚，使人一目了然。(三)國有企業(yè)在清產(chǎn)核資中的主要任務(wù)清產(chǎn)核資損失的確認(rèn)全面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實(shí)各項(xiàng)債務(wù)，依據(jù)企業(yè)已取得以及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)損失及掛賬，并根據(jù)清查結(jié)果填制清產(chǎn)核資報(bào)表，列示各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的清查損失和資金掛賬。對(duì)清理出來的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)原因造成的錯(cuò)賬，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。另外，本次清產(chǎn)核資的損失申報(bào)是按照資產(chǎn)損失扣減資產(chǎn)盤盈后的凈損失進(jìn)行的，如果不申報(bào)無法支付款項(xiàng)的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，對(duì)無法支付款項(xiàng)的轉(zhuǎn)入資本公積科目，按照稅法規(guī)定是要繳納企業(yè)所得稅的，從以上兩方面來看，在這次清產(chǎn)核資中企業(yè)對(duì)無法支付款項(xiàng)的應(yīng)如實(shí)申報(bào)。固定資產(chǎn)的清查審計(jì)，與存貨基本相同，還需關(guān)注固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性。在損失鑒證時(shí)，應(yīng)扣除毀損、報(bào)廢存貨的預(yù)計(jì)變價(jià)收入。在資產(chǎn)清查階段，通過實(shí)物盤點(diǎn)，將存貨進(jìn)行分類，分為優(yōu)良存貨和不良存貨。另一方面，關(guān)注被審計(jì)單位是否計(jì)提秘密準(zhǔn)備，杜絕企業(yè)利用清產(chǎn)核資政策多提壞賬準(zhǔn)備，使應(yīng)收款不能反映企業(yè)實(shí)際狀況的現(xiàn)象。對(duì)各內(nèi)部往來單位欠款發(fā)生壞賬損失，應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)進(jìn)行對(duì)賬，核對(duì)不符的掛賬，不能作為損失申報(bào)。對(duì)于企業(yè)經(jīng)過努力沒有取得具有法律效力的外部證據(jù)的情況下，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)損失逐筆逐項(xiàng)收集完備的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在企業(yè)證據(jù)充分的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定和遵循實(shí)事求是原則，通過職業(yè)判斷和客觀評(píng)判出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)造成的損失，主要包括：應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。雖然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請(qǐng)的主體也是企業(yè)，而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們應(yīng)利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助客戶撰寫清產(chǎn)核資報(bào)告與國資委進(jìn)行溝通，主動(dòng)地向國資委匯報(bào)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料。其中，我們認(rèn)為對(duì)原制度損失掛賬鑒證，可按以下原則把握：（1）資產(chǎn)損失是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確認(rèn)為損失；（2）當(dāng)年發(fā)生的會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)不能確認(rèn)為損失，以前年度發(fā)生的，經(jīng)核查確認(rèn)為損失，可以作為資產(chǎn)損失申報(bào)；（3）母公司對(duì)子公司的投資確認(rèn)原則：一般不能確認(rèn)為損失，如果是破產(chǎn)清算的子公司、已不存在的子公司其投資損失通過核查，取得合法證據(jù)的可以申報(bào)損失；（4）企業(yè)內(nèi)部往來不能確認(rèn)為損失；（5）違規(guī)經(jīng)營的損失不能作為損失申報(bào)；（6）有問題的負(fù)債比照資產(chǎn)處理（如外欠債長期無法支付的一潛盈；長期掛賬的赤字，如：應(yīng)付福利費(fèi)）；（7）專項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損可以以企業(yè)內(nèi)部技術(shù)部門鑒定為依據(jù)，但其必須是集團(tuán)級(jí)的；（8）盤虧、報(bào)廢和毀損的存貨應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該隨同資產(chǎn)損失一同上報(bào)。二、清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施階段項(xiàng)目監(jiān)控及現(xiàn)場審計(jì)工作。一般應(yīng)包括客戶總部及所屬全部的子公司（含下屬二級(jí)核算單位、分支機(jī)構(gòu)等），除根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》的規(guī)定可以不列入清產(chǎn)核資工作范圍的單位外，全部列入清產(chǎn)核資范圍。與清產(chǎn)核資有關(guān)的文件，主要包括國資委下發(fā)的五個(gè)文件，包含清產(chǎn)核資辦法和清產(chǎn)核資工作規(guī)則。主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的信息傳遞。按《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號(hào)）文件精神，在清產(chǎn)核資過程中需聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損益提出經(jīng)濟(jì)鑒證證明。對(duì)企業(yè)未申報(bào)核銷的資產(chǎn)也應(yīng)進(jìn)行核實(shí)，不能放棄審計(jì)程序，所有資產(chǎn)項(xiàng)目仍應(yīng)采用損失認(rèn)定專用工作底稿。二、清產(chǎn)核資的目的是核實(shí)資產(chǎn)，核銷資產(chǎn)損失是本次清產(chǎn)核資的重點(diǎn)，但并非唯一目的。由于清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日統(tǒng)一為2004年12月31日，所以清產(chǎn)核資審計(jì)首先應(yīng)關(guān)注2004年底的企業(yè)年報(bào)是否已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，如已審計(jì)，則可以審計(jì)后報(bào)表數(shù)作為基準(zhǔn)數(shù)，但應(yīng)注意審計(jì)要求的調(diào)整事項(xiàng)企業(yè)是否已調(diào)整；若2004年底企業(yè)年報(bào)未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，則應(yīng)先進(jìn)行賬務(wù)審計(jì)，消除會(huì)計(jì)差錯(cuò)，做到賬賬相符、賬表相符。對(duì)企業(yè)申報(bào)核銷的損失認(rèn)定，采用損失認(rèn)定專用工作底稿，嚴(yán)格按底稿要求操作，取證盡量完整充分。如確屬一年內(nèi)賬齡，并經(jīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，可認(rèn)同企業(yè)填報(bào)；如賬齡已超過2年以上，應(yīng)向企業(yè)查詢，并考慮是否有潛在損失發(fā)生，必要時(shí)應(yīng)函證落實(shí)。鑒于清產(chǎn)核資投入的人力及參與審計(jì)的事務(wù)所較多，時(shí)間上也有要求，故一定要合理地安排好進(jìn)度及人員的搭配，同時(shí)要與參與各方進(jìn)行很好地協(xié)調(diào)，要發(fā)揮好作為主審所的組織協(xié)調(diào)作用。掌握清產(chǎn)核資的相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件。以下對(duì)某些項(xiàng)目作出具體說明：（1）關(guān)于確定清產(chǎn)核資工作范圍。并說明清產(chǎn)核資范圍及確定依據(jù)清產(chǎn)核資工作方案；企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明；企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細(xì)表及申報(bào)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)（包括企業(yè)及其他相關(guān)機(jī)