【正文】 查合同內容是否包括安裝費、調試費及附件、配件等。進行審計時應首先熟悉施工合同、協議，了解施工企業(yè)的資質等級、工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法；了解建筑物結構、施工方法、施工條件，機械選用的型號、臺數等；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。下面談談在工程結算審計時常見的主要問題、審計的難點、以及審計的有效方法。結算時對合同內容及相關條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內容、計價依據及結算條件進行結算，審計經常發(fā)現，如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001年***省安裝估價表，而結算采用2000年石油建設安裝預算定額。違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量。，增加審計難度。工程結算是由直接費、間接費、計劃利潤和稅金等費用組成，取費額在工程造價中占很大比例的。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。應把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復計算。發(fā)現異常后，再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論，就可以基本認定資料遭惡意篡改。需要注意的是，有時候聯系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。對那些可以據實調整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據，特別對裝飾材料加強審計力度。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。近幾年，隨著建筑市場科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術、新材料、新工藝的使用，新的計價模式——工程量清單計價的廣泛應用，這些都給審計人員提出了新的要求。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區(qū)別對待。是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。如果各方面條件允許，應盡量選擇全面審查法。對于按系數法計算的材差部分，注意材差系數的動態(tài)變化和材差計算的基數規(guī)定，以地方有關主管部門每季度下發(fā)的文件為審計標準，注意材差系數計取的時間與施工進度一致。某房屋建筑工程聯系單增加了大面積的天棚裝修、內墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應的減少工程。(因)，最終認定資料造假和虛假簽證， km 的管溝挖埋。對于現場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應遵循三個原則： 首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預算定額為主，后者以修繕定額為主。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。材料價格結算中發(fā)現的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關的協議；結算材料價格沒有依據，結算材差系數及材差計算的基數與地方有關主管部門每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數沒有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時，有意提高材料的損耗系數等。變更或簽證內容含糊，如某***廠增加φ1597管線安裝500m，沒有其他相關施工的說明，是埋地還是架空，其運輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結算留下活口。合同內容不規(guī)范。所謂工程結算審計，是以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在以設計文件、變更文件及簽證為依據準確計算工程數量的基礎上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預算定額、費用定額，對發(fā)包單位所做的工程結算費用進行審計。注意結算取費的標準。對破壞性的審核也不能大多。注意簽證手續(xù)是否齊全?？傊谶M行工程項目審計時應重注意發(fā)下問題：注意招投標是否合規(guī)。總之，通過以上幾個方面的嚴格審核，工程竣工預決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復計算；套用定額公平合理；材料有據可依，保護“量”與“價”的準確、合理。即開工時按當月指導價格編制預算，竣工后按合同工期之內的指導價格平均決算。因此對套用定額子目的審核應注意所包涵的工作內容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。應注意施工圖列出的工程細目的計量單位是否與預算定額中相應的工程細目的計量單位相一致。這一建筑工程量計算規(guī)則，核減了平整場地工程量。重點看圖。（5）組織落實案防措施方面存在的問題。（3）要認真撰寫銀監(jiān)版的簡要報告中審計發(fā)現的問題。一是注意案防方面，不要寫任職期間沒有發(fā)生案件的語句，因為有可能存在案件隱瞞未報的情況，我們只是寫案防工作得到了加強。一是貸款重點。如果是很明顯的財務違規(guī)（沒有對應的省聯社文件條款），如：挪用、逆程序，則必須將違規(guī)的情況描述清楚，使人一目了然。(三)國有企業(yè)在清產核資中的主要任務清產核資損失的確認全面清查企業(yè)資產、核實各項債務，依據企業(yè)已取得以及清查中取得、補充、完善的相關證據、資料，確認各項資產損失及掛賬，并根據清查結果填制清產核資報表，列示各項資產及負債的清查損失和資金掛賬。對清理出來的各種由于會計技術性差錯原因造成的錯賬，根據會計準則關于會計差錯調整的規(guī)定自行進行賬務調整。另外，本次清產核資的損失申報是按照資產損失扣減資產盤盈后的凈損失進行的，如果不申報無法支付款項的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，對無法支付款項的轉入資本公積科目，按照稅法規(guī)定是要繳納企業(yè)所得稅的，從以上兩方面來看，在這次清產核資中企業(yè)對無法支付款項的應如實申報。固定資產的清查審計，與存貨基本相同，還需關注固定資產的產權和固定資產折舊計提的準確性。在損失鑒證時，應扣除毀損、報廢存貨的預計變價收入。在資產清查階段，通過實物盤點，將存貨進行分類，分為優(yōu)良存貨和不良存貨。另一方面，關注被審計單位是否計提秘密準備，杜絕企業(yè)利用清產核資政策多提壞賬準備，使應收款不能反映企業(yè)實際狀況的現象。對各內部往來單位欠款發(fā)生壞賬損失，應收內部單位的款項進行對賬，核對不符的掛賬，不能作為損失申報。對于企業(yè)經過努力沒有取得具有法律效力的外部證據的情況下，應對資產損失逐筆逐項收集完備的企業(yè)內部證據。注冊會計師可在企業(yè)證據充分的前提下，按照國家有關規(guī)定和遵循實事求是原則，通過職業(yè)判斷和客觀評判出具資產損失經濟鑒證證明。壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項應收款項造成的損失，主要包括：應收票據、其他應收款、應收賬款和預付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。雖然清產核資的主體是企業(yè)，向國資委申請的主體也是企業(yè)，而作為會計師事務所，我們應利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協助客戶撰寫清產核資報告與國資委進行溝通，主動地向國資委匯報資產損失，準備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據或補充材料。其中，我們認為對原制度損失掛賬鑒證，可按以下原則把握：（1）資產損失是實實在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確認為損失；（2）當年發(fā)生的會計技術性差錯不能確認為損失，以前年度發(fā)生的，經核查確認為損失，可以作為資產損失申報；（3）母公司對子公司的投資確認原則：一般不能確認為損失，如果是破產清算的子公司、已不存在的子公司其投資損失通過核查，取得合法證據的可以申報損失；（4）企業(yè)內部往來不能確認為損失；（5）違規(guī)經營的損失不能作為損失申報；（6）有問題的負債比照資產處理（如外欠債長期無法支付的一潛盈；長期掛賬的赤字，如：應付福利費）；（7）專項固定資產報廢和毀損可以以企業(yè)內部技術部門鑒定為依據，但其必須是集團級的；（8）盤虧、報廢和毀損的存貨應轉出的進項稅，應該隨同資產損失一同上報。二、清產核資審計實施階段項目監(jiān)控及現場審計工作。一般應包括客戶總部及所屬全部的子公司（含下屬二級核算單位、分支機構等），除根據《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》的規(guī)定可以不列入清產核資工作范圍的單位外，全部列入清產核資范圍。與清產核資有關的文件，主要包括國資委下發(fā)的五個文件，包含清產核資辦法和清產核資工作規(guī)則。主審所與參審所、審計單位與被審計單位的信息傳遞。按《國有企業(yè)清產核資辦法》（國資委令第1號）文件精神，在清產核資過程中需聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損益提出經濟鑒證證明。對企業(yè)未申報核銷的資產也應進行核實，不能放棄審計程序，所有資產項目仍應采用損失認定專用工作底稿。二、清產核資的目的是核實資產，核銷資產損失是本次清產核資的重點，但并非唯一目的。由于清產核資的基準日統一為2004年12月31日，所以清產核資審計首先應關注2004年底的企業(yè)年報是否已經中介機構審計，如已審計，則可以審計后報表數作為基準數，但應注意審計要求的調整事項企業(yè)是否已調整；若2004年底企業(yè)年報未經中介機構審計，則應先進行賬務審計，消除會計差錯，做到賬賬相符、賬表相符。對企業(yè)申報核銷的損失認定，采用損失認定專用工作底稿，嚴格按底稿要求操作，取證盡量完整充分。如確屬一年內賬齡，并經實施必要的審計程序后，可認同企業(yè)填報；如賬齡已超過2年以上，應向企業(yè)查詢，并考慮是否有潛在損失發(fā)生，必要時應函證落實。鑒于清產核資投入的人力及參與審計的事務所較多，時間上也有要求，故一定要合理地安排好進度及人員的搭配，同時要與參與各方進行很好地協調，要發(fā)揮好作為主審所的組織協調作用。掌握清產核資的相關法律、法規(guī)及規(guī)范性文件。以下對某些項目作出具體說明：（1）關于確定清產核資工作范圍。并說明清產核資范圍及確定依據清產核資工作方案；企業(yè)固定資產、無形資產的產權證明；企業(yè)清產核資清查明細表及申報資產損失相關證據（包括企業(yè)及其他相關機