【正文】 交稅費——應(yīng)交消費稅[押金／(1+增值稅稅率)消費稅稅率]對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。現(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之同的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流勸，不宜作為收入和費用體現(xiàn)；另外。(2)母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。工會法對工會經(jīng)費使用的具體辦法未作具體規(guī)定，而是授權(quán)中華全國總工會制定經(jīng)費使用的具體辦法，根據(jù)全國總工會的有關(guān)規(guī)定，基層工會經(jīng)費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)；職工集體福利事業(yè)補助；工會自身建設(shè)：培訓(xùn)工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動爭議調(diào)解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設(shè)備、設(shè)施維修；工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。如果在工資中發(fā)放銷售人員話費補貼，則只能在應(yīng)付薪酬中列支，該項支出不能直接在稅前扣除。由于是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的，在符合使用的范圍內(nèi)，比如公司內(nèi)部非獨立核算部門的費用分割等，稅務(wù)機關(guān)都承認(rèn)，但這些收據(jù)也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù)。不同類型需要不同發(fā)票，不能一概而論。退稅的稅種為增值稅和消費稅。出口企業(yè)必須到當(dāng)?shù)卣鞫悪C關(guān)領(lǐng)取《出口商品專用發(fā)票（出口專用）》，作為入帳和申報的正式憑證。2）免抵退數(shù)據(jù)導(dǎo)入后，還須在當(dāng)月的增值稅納稅申報表上進行反映。二、購買出口企業(yè)在退（免）稅申報時必須使用國稅局出口退稅申報軟件。主要是外貿(mào)公司和有進出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、免稅品公司等等。效果很不錯的。發(fā)票是國家正規(guī)的消費憑證。全套會計實務(wù)賬務(wù)處理（四）關(guān)于電話費問：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的，那電話費可以作為公司的管理費用嗎？我公司每月給銷售人員一定的話費補貼，是發(fā)放在工資中還是銷售人員用定額發(fā)票來報銷，哪種方式更好？答：電話費可以作為公司的管理費用稅前列支。新辦企業(yè)所得稅的管轄權(quán)問題我公司新投資注冊一子公司，％，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資)，注冊后我公司又以實物對該子公司進行投資，計入資本公積，未占有股權(quán)。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。需要注意的是，《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)【2008】B6號)規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。實踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)管理，內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理等服務(wù)，但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間進行的這類業(yè)務(wù)活動，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。(1)企業(yè)之間支付的管理費原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，因此應(yīng)將包裝物的成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”；隨同產(chǎn)品一起出售，單獨計價的包裝物相當(dāng)于單獨銷售包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價，應(yīng)是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。第四篇：賬務(wù)處理（精選）增資款的賬務(wù)處理企業(yè)辦理增資，增資款應(yīng)如何進行賬務(wù)處理?其間有一個臨時賬戶，停留在該賬戶時，要計入“銀行存款——增資臨時款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬?企業(yè)辦理增資，應(yīng)該以企業(yè)的名義開立臨時賬戶進行驗資，所以要確認(rèn)銀行存款增加。②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項目施工階段承包活動的企業(yè)。從以上分析可以看出，與“進項稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775貸：原材料7500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（750017%）1275又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。這里分二種情況：一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務(wù)機關(guān)出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。借：銀行存款 50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅——進項稅金 、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。⒌去年底公司已認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，申請研發(fā)費加計扣除還要報送一次資料嗎？答：二者是不同的稅收優(yōu)惠政策，申報材料有一定相通，但要按照各自要求申報?！鶕?jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）―自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。二、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。該公司在09年度屬于企業(yè)所得稅減半期，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）的有關(guān)規(guī)定，2009年應(yīng)該按照按20％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，假如該企業(yè)在09年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率，請問該企業(yè)在09年度能否在15%稅率基礎(chǔ)上減半征稅？ 回復(fù)意見：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條第二款規(guī)定，―企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。而對軟件企業(yè)，根據(jù)原有規(guī)定和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策處理意見的通知》（財稅【2008】1號）的規(guī)定，新辦的軟件企業(yè)每年須經(jīng)過認(rèn)定部門的年審，年審不符合軟件企業(yè)條件的，將取消其軟件企業(yè)資格，并不再享受稅收優(yōu)惠政策，而沒有規(guī)定要追補已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。⒍企業(yè)接受政府科技部門資助，進行技術(shù)開發(fā)。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。該資本化支出2009年12月達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，成本為4 553 ，按10年攤銷計算，12月攤銷額為37 ，允許據(jù)實扣除。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)37 ，故年底該無形資產(chǎn)賬面價值為4 515 。均以銀行存款支付。17．公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項目，計提本階段折舊費。⒐購買研發(fā)項目所需圖書資料費5000元，模具設(shè)計費150 000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費10 000元，會議費25 000元，差旅費35 000元。⒉1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺，價款450 000元，采取直線法提取折舊，預(yù)計殘值率5%，預(yù)計使用年限10年，該項目結(jié)束后，設(shè)備用于其他項目。二、相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總﹙不考慮項目總支出金額及數(shù)據(jù)之間邏輯的合理性﹚（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）⒈1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160 000元，采取一次計入研發(fā)費的會計政策，作為固定資產(chǎn)管理。⒏計提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費40 000元和住房公積金50 000元；代付社保費60 000元和住房公積金100 000元。16．以銀行存款支付1月所租儀器租金9 、設(shè)備租金18 。23．在職直接從事研發(fā)人員工資總計990 000元，代扣個人所得稅108 000元，代扣社保費62 000元，代扣住房公積金150 000元，實付工資670 000元；外聘人員勞務(wù)費540 000元，代扣稅費120 000元，實付勞務(wù)費420 000元。三．會計核算根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)按序號編制會計分錄：（一）研究階段 1–1:購買研發(fā)用儀器借：固定資產(chǎn)160 000貸：銀行存款160 000 1–2:攤銷儀器費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器費160 000貸：累計折舊160 000 2–1:購買研發(fā)設(shè)備借：固定資產(chǎn)450 000貸：銀行存款450 000 2–2:計提研發(fā)設(shè)備折舊費，2–3月借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設(shè)備折舊費125貸：累計折舊3–1：支出研發(fā)用儀器設(shè)備租金借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器租賃費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設(shè)備租賃費000貸：銀行存款000 4–1：計提公司原有的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和辦公樓折舊費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器折舊費 9 000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設(shè)備折舊費 21 000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–房屋折舊費 24 000貸：累計折舊000 5–1：支付設(shè)備維修費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設(shè)備維修費 800貸：現(xiàn)金800 6–1：采購研發(fā)材料借：原材料400 000輔助材料000應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅﹙進項稅額﹚600貸：銀行存款561 600 6–2：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–原材料–材料390 000貸：原材料320 000輔助材料000 7–1：計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–工薪200 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資200 000 7–2：支付在職研發(fā)人員人工費借：應(yīng)付職工薪酬–工資200 000貸:應(yīng)交稅費–應(yīng)交個人所得稅000其他應(yīng)付款–社會保險費000–住房公積金000銀行存款000 7–3：計提外聘人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 180 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資180 000 7–4：支付外聘人員勞務(wù)費借：應(yīng)付職工薪酬–工資180 000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交個人所得稅等000銀行存款000 8–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–社會保險費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–住房公積金000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金000 8–2：代付在職研發(fā)人員社保費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金000其他應(yīng)付款–社會保險費000–住房公積金000貸：銀行存款160 000 9–1：支付研發(fā)活動其他直接費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–資料費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–設(shè)計費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–培訓(xùn)費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他