【正文】 ] 國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所，《外國稅制概覽》，中國稅務(wù)出版社，2009年。稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅率及檔次過多，最高邊際稅率達(dá)到45%也過高，不符合效率、公平原則。但許多代扣代繳單位并不認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠(yuǎn)未落實(shí)到位。三尚未形成良好的納稅環(huán)境納稅意識(shí)淡薄。我國的個(gè)人所得稅法經(jīng)過十幾年的征收實(shí)踐日趨完善，可是，踐踏稅法行為時(shí)有發(fā)生。二、完善和發(fā)展個(gè)人所得稅制，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策一完善和發(fā)展個(gè)人所得稅制選擇適合我國國情的個(gè)人所得稅制，實(shí)行混合課稅模式。其次，明確減除費(fèi)用項(xiàng)目，如教育支出、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、意外損失、購房貸款利息費(fèi)用等。加快信息化建設(shè)，完善申報(bào)辦法，逐步實(shí)現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。三營造良好的納稅氛圍，保證個(gè)人所得稅法順利實(shí)施。使隱性收入顯性化。因此，要進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)稅收征收管理辦法，提高宣傳力度和居民的納稅意識(shí)來改善我國個(gè)人所得稅稅收流失問題。然而，在我國現(xiàn)行稅制中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。主要原因在于稅收的起征點(diǎn)定得過低，以改革開放后首征個(gè)稅時(shí)，當(dāng)時(shí)的一般員工收入只有70元，而起征點(diǎn)定在800元，也就是說基本上靠工薪收入的人是不納一分稅的。我國個(gè)人所得稅在征收管理力量不強(qiáng)，征收管理水平較低，對(duì)一些個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成各項(xiàng)所得之間的稅收負(fù)擔(dān)不一致，是納稅人之間產(chǎn)生嚴(yán)重的稅負(fù)不公現(xiàn)象，也給納稅人偷稅、逃稅造成可乘之機(jī)，使稅款流失嚴(yán)重，降低了稅收效率。單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅 有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。由此，加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。采取非法的手段向公民強(qiáng)征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。應(yīng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的問題比較突出，并存在假停歇業(yè)的問題。特別是納稅評(píng)估過程中需要大量的第三方信息數(shù)據(jù)，由于部門之間的信息共享度較低，許多的第三方信息采集不到真實(shí)的數(shù)據(jù)。（四）稅源管理手段不科學(xué)首先，稅源管理分類不科學(xué)。二、對(duì)深化稅源管理的措施（一）廣泛加強(qiáng)稅收宣傳，提高涉稅遵從水平改革稅收宣傳辦法，各政府網(wǎng)站均要開辟稅收宣傳主頁，公開稅收政策，供納稅人免費(fèi)查閱；如果條件允許的情況下可免費(fèi)向納稅人提供稅收宣傳資料發(fā)放服務(wù)；調(diào)整稅收宣傳月活動(dòng)的內(nèi)容，避免將納稅人的稅收政策宣傳搞成純粹的稅務(wù)形象宣傳。建立轄區(qū)輪換制度，定期對(duì)稅收管理員分管片區(qū)進(jìn)行輪換，避免因長(zhǎng)期管理某些區(qū)域而形成“人情網(wǎng)”，在評(píng)估檢查時(shí)抹不開面子，影響管理的力度。其次，深化稅收分析。稅收管理員平臺(tái)要完善提供任務(wù)分配、綜合查詢、工作記錄、分析評(píng)估以及數(shù)據(jù)補(bǔ)充和變更等操作功能，并能與包括“一戶式”信息管理系統(tǒng)、郵箱、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)等在內(nèi)的各類相關(guān)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)相應(yīng)對(duì)接，做到不同平臺(tái)之間功能互動(dòng)、切換便捷和信息共享，便于稅收管理員同納稅人實(shí)現(xiàn)互動(dòng)交流。形成稅收分析指導(dǎo)納稅評(píng)估，納稅評(píng)估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務(wù)稽查提供案源，稅務(wù)檢查與稽查又促進(jìn)分析與評(píng)估，促進(jìn)完善稅收政策、改進(jìn)稅收征管的工作機(jī)制。（四）加強(qiáng)源頭信息控制，提高納稅評(píng)估效果首先，強(qiáng)化信息采集。二是進(jìn)行管理資源重組。二是涉及稅源管理工作最緊密的國稅、地稅、工商、公安等部門沒有從根本上實(shí)現(xiàn)相互間的信息共享，部門間的聯(lián)席會(huì)議制度、信息傳遞制度、工作分析制度并沒有得到很好地執(zhí)行，沒有充分發(fā)揮部門間協(xié)調(diào)配合作用。三是稅收管理員綜合素質(zhì)相對(duì)較低。第三，從社會(huì)環(huán)境條件的角度看。如何深化稅源管理，是當(dāng)前我們面臨的重要課題。以稅法宣傳為指導(dǎo)，強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)稅法的宣傳重點(diǎn)，不僅要宣傳納稅人的義務(wù)，更是要宣傳納稅人的權(quán)利，既要宣傳正面典型，又要曝光反面案例；除了利用新聞媒體宣傳外，更要利用日常征管工作和日常生活進(jìn)行宣傳，讓公民明白為什么要納稅，如何納稅，不納稅要負(fù)什么法律責(zé)任，以增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，使全社會(huì)呈現(xiàn)依法治稅，人人守法、依法納稅的光榮風(fēng)尚。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大，而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。我國個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。公民納稅意識(shí)薄弱由于受幾十年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，職工工資普遍較低，宣傳力度也不夠，在這樣一個(gè)沒有良好納稅環(huán)境的情況下，國民缺乏納稅意識(shí)，總認(rèn)為納稅是別人的事，與自己關(guān)系不大，不以不納稅為恥，而是以成功偷漏稅為榮，納稅積極性不高，沒有意識(shí)到納稅是公民的責(zé)任和義務(wù)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅無論是征收還是在征收模式、稅率扣除項(xiàng)目還是征收管理方面，都與公平稅負(fù)目標(biāo)是有差距的，存在不盡如人意的地方，違背了真正的初衷，因此，個(gè)稅的改革可不容緩。因此，必須加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅流失的管理，減少稅收的不必要流失以及對(duì)個(gè)稅流失的研究具有深刻的意義。而從我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。然而，在我國現(xiàn)行的稅制中，個(gè)人所得稅是公認(rèn)的流失最為嚴(yán)重的稅種，造成了巨大的財(cái)政損失。當(dāng)前，要加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政策理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使稅務(wù)干部在執(zhí)法中做到依法征收、依法查處、違法必究，堅(jiān)決杜絕“關(guān)系稅”、“人情稅”。至于其他納稅人只能使用白色納稅申報(bào)表，并且經(jīng)常接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。對(duì)中國公民和外籍人員的境外收入，要建立與境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)交換納稅資料和要求納稅人出具境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的收入證明制度。如果實(shí)行綜合征收，定額扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所提高，并盡可能將低收入者排除在征稅范圍之外，以利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國國民經(jīng)濟(jì)分配的格局呈明顯變化，社會(huì)財(cái)富呈現(xiàn)出向個(gè)人轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)，尤其值得指出的是個(gè)人之間的收入差距已明顯拉開，許多承包承租經(jīng)營者、供銷人員以及個(gè)體醫(yī)生、廚師、律師，還有從事金融、證券、保險(xiǎn)、電力、電信、煙草、房地產(chǎn)等行業(yè)的人員，以及外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、體育俱樂部等的從業(yè)人員，已經(jīng)步入高收入階層。四是崇尚權(quán)力、漠視法律的風(fēng)氣以及對(duì)偷稅行為懲治不力的現(xiàn)狀又反過來阻礙了納稅意識(shí)的強(qiáng)化?，F(xiàn)在，一般來說一個(gè)管理員要管幾百戶企業(yè)或個(gè)體戶，已經(jīng)難以應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的征管，根本沒有時(shí)間去管個(gè)人所得稅，致使個(gè)人所得稅某些征稅項(xiàng)目的征管工作出現(xiàn)“缺位”、“空白”現(xiàn)象。二征收管理制度不健全征管形式比較落后。我國目前個(gè)人所得稅是分類所得稅制，在稅率設(shè)計(jì)上過于復(fù)雜，規(guī)定了三種適用稅率：一是適用于工資、薪金所得的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，幅度為5%——45%；二是適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，幅度為5%——35%；三是對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等其他所得采用20%的比例稅率。[4] 趙永超，《淺析美國個(gè)人所得稅實(shí)體法律制度》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》，2010年第10期。而美國每年對(duì)10％的納稅人進(jìn)行抽查審計(jì)，一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少，也會(huì)被罰得傾家蕩產(chǎn)，同時(shí)還要將偷稅行為公布于眾，使違法者聲名狼藉。但目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有對(duì)其加以有效利用。建立個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)。3借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)我國個(gè)人所得稅征管，減少稅收流失雖然美國政治體制、收入結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置等方面與我國不盡相同，但是其具體做法和經(jīng)驗(yàn)仍然有很多地方值得我們借鑒。對(duì)于申報(bào)異常的，進(jìn)行重點(diǎn)稽核。美國個(gè)人所得稅納稅人數(shù)量如此龐大，并不是美國人自覺納稅意識(shí)強(qiáng)，而是與美國嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系密切相關(guān)。個(gè)人所得稅制度十分發(fā)達(dá)和完善，個(gè)人所得稅作為美國第一大稅種，為取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)