【正文】 6 北京 20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答 ? 問：實(shí)行新法后，內(nèi)資企業(yè)取消計(jì)稅工資后出現(xiàn)了另一種情況，部分在 “ 管理費(fèi) ” 及 “ 其他費(fèi)用 ” 列支的汽油費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用轉(zhuǎn)移到個人 “ 工資薪金 ” 中 列支，并以此為基數(shù)提取 “ 職工福利費(fèi) ” 等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大了三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。 實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下： ① 對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按 “工資、薪金所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 資料 \華為鼓勵老員工辭職 .doc ? 跳槽辭職籌劃個 稅可行嗎？實(shí)質(zhì)重于形式原則！ ? 解除勞動合同后又重新在原單位任職、受雇的個稅該如何繳納？ 一年期的勞動合同 案例：趙強(qiáng)在五華鋼廠工作 16年，現(xiàn)在企業(yè)不景氣與趙強(qiáng)簽訂了買斷工齡協(xié)議，五華鋼廠向趙強(qiáng)支付一次性補(bǔ)償金 16萬元，同時，從 16萬元中拿出 1萬元替趙強(qiáng)繳納 “ 四金 ” ，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為 23850元，計(jì)算趙強(qiáng)應(yīng)納個人所得稅的步驟為： ? 免納個人所得稅的部分＝ 23850 3＋ 10000＝ 81550元；應(yīng)納個人所得稅的部分＝160000－ 81550 ＝ 78450元； ? 將趙強(qiáng)應(yīng)納個人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)偅w強(qiáng)雖然在該企業(yè)工作 16年，但最多只能按 12年分?jǐn)偅? 78450 247。 ? 因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。 ? 百靈網(wǎng)理財(cái)頻道：山東個人所得稅咨詢問題匯總（ 20xx年） 1問：公司的為員工繳納的企業(yè)年金能在所得稅稅前列支嗎？員工離職的時候，從保險公司拿到的年金，要扣繳個人所得稅嗎？ 答：企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的 一種， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計(jì)制度＞需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [20xx]45號）中規(guī)定：企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以 19 在稅前扣除。 四、本通知自印發(fā)之日起（ 20xx年 2月 8號）執(zhí)行。 ? 節(jié)稅策略：爭取比照外企分期計(jì)稅！ ? 青地稅函 [20xx]230號已明確內(nèi)資企業(yè)可以比照辦理 （ 7）董事費(fèi)收入 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）：個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目 征收個人所得稅。現(xiàn)就對其應(yīng)如何征收個人所得稅的問題明確如下： 外國企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營、管理工作，其在中國境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)按照 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個人 所得稅。 （ 9） “ 勞動分紅 ” 的財(cái)稅處理 ? 勞動分紅是指企業(yè)按事先規(guī)定，在向勞動者支付工資之后，再將一定比例的稅后利潤向勞動者進(jìn)行分配的制度。（四）其他獎金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎金等。 三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按 “利息、股息、紅利 ”項(xiàng)目征收個人所得稅。 ? 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)董事費(fèi)征稅問題，仍按 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1996〕 214號）和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知 》 （國稅函 〔 1999〕284號）文件執(zhí)行。 （一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； 對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。（不是市價，對納稅有利） 前款所稱差價部分，是指職工實(shí)際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。 二、關(guān)于個人提供擔(dān)保取得收入征收個人所得稅問題。 2. 轉(zhuǎn)讓股份收入減去上述應(yīng)按工資薪金項(xiàng)目征稅的補(bǔ)償金收入部分的差額，按“ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目征收個人所得稅。 ④ 個人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計(jì)稅時應(yīng)予以扣除。 ③ 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。這一扣除限額幾乎可以滿足所有企業(yè)的稅前扣除需要 ，職工交通補(bǔ)貼還是在職工福利費(fèi)中列支較好，可以在計(jì)征個人所得稅時扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后納稅。 公務(wù)用車補(bǔ)貼 ? 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 20xx〕 305號）：根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 20xx〕84號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇 有關(guān)的其他支出。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 ? 財(cái)稅字 [1994]020號：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的， 允許從其所得中扣除。 ” ? 而判斷用人單位與個人是否形成雇傭與被雇 傭關(guān)系的法定依據(jù)就是雙方是否訂立勞動合同。 （ 3）外籍人員的節(jié)稅策略 ? 企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時可以向境外安排一些費(fèi)用支出，如支付特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi) 例如：實(shí)施條例第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過 90日或 183天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。 (二 )外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。 ? 《 吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 》（吉地稅發(fā) [20xx]51號）： 11 關(guān)于差旅費(fèi)扣除問題：企業(yè)參照我省行政事業(yè)單位差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)制定并實(shí)際支付的出差人員差旅費(fèi)， 稅前允許據(jù)實(shí)扣除。 ? 《 吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 》 （吉地稅發(fā) 〔 20xx〕 118號）： 1998年 12月 31日前參加工作的職工，按吉直房改字 〔 20xx〕 2號規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，取得的一次性住房補(bǔ)貼，免征個人所得稅。 （二）對超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的上述住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定并入當(dāng)月工資薪金所得征收個人所得稅。 ? 憑票報(bào)銷的注意事項(xiàng)： a. 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證； b. 發(fā)票報(bào)銷需要領(lǐng)款人簽字； c. 報(bào)銷發(fā)票的項(xiàng)目需與企業(yè)的經(jīng)營管理有直接或間接的聯(lián)系。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù) 》 （國稅函 [20xx]629號）：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行 “ 雙薪制 ” （按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的 “ 雙薪 ” ，應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。此時，企業(yè)就可以借鑒上述計(jì)稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 8 ＝（每月收入額－ 20xx元或者 4800元） 適用稅率 －速算扣除數(shù) 3. 工資薪金的節(jié)稅策略 （ 1）按月均衡發(fā)放工資 ? 因?yàn)楣べY薪金適用九級超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （一）津貼。 ③ 提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報(bào)酬，有時按照完成的工作量定額地確定職工的報(bào)酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報(bào)酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。 但一般情況下，技能工資是根據(jù)職工本身的技術(shù)等級或職稱高低確定的。崗位工資是結(jié)構(gòu)工資的主要組成部分，應(yīng)該占到整個工資收入的 60%以上為宜 。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險。 ? 實(shí)施員工持股制度的工具選擇有實(shí)股、虛股、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等。 ? 對于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)很重。同時，對于高收入者，可以采取年終獎、股票期權(quán)、向高管低價售房或售車、職務(wù)消費(fèi)等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個人所得稅。 ? 相關(guān)的法律法規(guī)：國家規(guī)定的當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、勞動力指導(dǎo)價格等都直接影 響職工的薪酬水平 ? 工會的力量：工會的一項(xiàng)重要工作職責(zé)是保護(hù)職工的合法權(quán)益。 ? 企業(yè)經(jīng)營狀況：企業(yè)經(jīng)營狀況直接決定了職工薪酬水平。 （ 2）激勵作用 ? 薪酬的激勵作用主要是通過福利、獎金等形式體現(xiàn)的。 高穩(wěn)定 模式 ① 一種穩(wěn)定性很強(qiáng)的薪酬模型，職工具有較強(qiáng)的安全感，激勵功能相對較弱。 （ 4）保險 ? 保險位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點(diǎn)。 （ 4）保險：保險屬于福利的一種，它是對職 工長遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。 （ 3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外的勞動消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報(bào)酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補(bǔ)貼。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和效益的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 ③ 薪酬中固定部分比例較低，浮動部分比例較高。 3. 薪酬的作用 （ 1）經(jīng)濟(jì)保障作用 ? 薪酬是職 工為企業(yè)提供勞動而獲得的報(bào)酬，是職工基本生活水平的保證。一般來說，知識密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞動密集型行業(yè)。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的整體薪酬水平會比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)高，處于快速成長期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會比處于衰退期的高。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度，或使個稅不增長，比如，給職工增加 不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎金。 ? 對于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源于工資和獎金（或績效薪酬），即使其全部收入不高，卻要繳納個人所得稅。即職工持股計(jì)劃的授予對象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股等。 銷售大包干 4. 收益風(fēng)險科學(xué)化 —— 控制涉稅風(fēng)險獲取節(jié)稅利益的原則 ? 企業(yè)通過薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險兼顧的原則。 （ 2）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位或所 任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度，工資報(bào)酬的高低應(yīng)反映職工所在崗位或所任職務(wù)的勞動責(zé)任輕重、技能要求高低、勞動強(qiáng)度大小和勞動條件好壞等因素的不同。因此，確定職工的技能等級是實(shí)施技能工資的核心問題。 ② 計(jì)件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價來計(jì)算職工勞動報(bào)酬的一種工資形式。 （ 6）津貼、補(bǔ)貼 ? 《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（ 1989年 9月 30日國務(wù)院批準(zhǔn)、 1990年 1月 1日國家統(tǒng)計(jì)局令第一號發(fā)布）：第八條 津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼。 [國家統(tǒng)計(jì)局：年終獎（勞動分紅） ] ? 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四 條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 個人所得稅法第六條 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、 生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 ? 對于實(shí)行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動。 ? 企業(yè)也可以將估計(jì)的職工年工資收入按月在 1~12月份均衡發(fā)放，平時少發(fā)的部分到年底按照年終獎的名義（年終需補(bǔ)發(fā)較多工資時）或雙薪制的名義（年終需補(bǔ)發(fā)的工資不多時）計(jì)算納稅，會使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。②職工 個人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式，企業(yè)可為職工報(bào)銷交通費(fèi)、通訊費(fèi)和私車公用等方面的費(fèi)用。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺前，對沒有參與福利分房或福利分房沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的個人取得的住房補(bǔ)貼征免個人所得稅問題規(guī)定如下： （一）對個人按照當(dāng)?shù)卣?guī)定