【正文】 調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(美元)9,097,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 827,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(人民幣)2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000(3)根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000100,000)(17%13%)=330,800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)330,800(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000330,800))=129,200精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有免抵退稅額=(1,100,000100,000400,000)13%=645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060129,200=515,860 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 129,200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)129,200 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)515,860 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額(FOB 價(jià))80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口 報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的 報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))20萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià))為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。② 因?yàn)閼?yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同，因此，它們即使是在同一時(shí)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總額也可能相同。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（征稅率退稅率）本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率。進(jìn)料加工與來料加工的加工利潤(rùn)計(jì)算如下：加工利潤(rùn)＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷售稅金及附加＝免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；B、來料加工：銷售成本＝國(guó)內(nèi)成本＋耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤(rùn)＝來料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤(rùn)（17，960，000元）＞來料加工利潤(rùn)（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51(8548)5=9(萬(wàn)元)0，仍應(yīng)交稅。本月無內(nèi)銷。②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500(17%13%)=20(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000 ③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=30017%()=(萬(wàn)元)④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=50013%=65(萬(wàn)元)期末留抵稅額==(萬(wàn)元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù)?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說明。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國(guó)產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。A、進(jìn)料加工的核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。B、來料加工方式效果計(jì)算：（1）銷售收入（來料加工費(fèi)）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應(yīng)交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420（17％－13％）＝16．8（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600（17％－13％）－16．8＝7．2（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬(wàn)元）⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額＝42013％＝54．6（萬(wàn)元）免抵退稅額＝60013％－54．6＝23．4（萬(wàn)元）⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額＝1．3萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬(wàn)元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000（二）進(jìn)料（來料）加工企業(yè)案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10，000，000元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。因?yàn)楝F(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，則此項(xiàng)收入不能作為本期收入，因?yàn)樗皇潜酒讷@得的。③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注意事項(xiàng)：① 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。(二)以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”： 借：以前損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫(kù)存商品 貸：以前損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款 注意事項(xiàng)：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。(四)對(duì)上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于上出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 借：以前損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)注意事項(xiàng)：① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。（5）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：①算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進(jìn)行賬務(wù)處理： ②計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）③當(dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：（1）采購(gòu)一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付?！赫_答案』來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝85萬(wàn)200247?！怃N貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理進(jìn)口原輔料件的核算（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：借：材料采購(gòu)——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無需核算稅金。（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入