【正文】 存在，使得企業(yè)留存收益未必和已納稅款完全對應。如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價值確認所得。不按照章程約定比例扣減未分配利潤等與實際不符。類似的還有：申報表的填報說明，早在2008年已經(jīng)明確“視同銷售收入可以作為三項費用扣除基數(shù)”，而國稅函[2009]202號文件第一條又在政策層面進行明確規(guī)定。究竟哪種方式，總局未做深入說明。我堅持自己的觀點，并在我局審理不少案件中持這種觀點。筆者傾向于方案2，雖然該方案不完全符合權責發(fā)生制，但是既然稅法中很多條款出于證管便利了，變通了稅法的一些原則，又為何不為納稅人提供該項便利呢？當然企業(yè)如果有避稅意圖的，仍然要追溯調整，比如：減免稅期間故意不去的扣稅憑證的。】【張偉點評—本條款非常重要，也非常有意思。企業(yè)所得稅34號公告后，各位豪杰紛紛登場秀技，大家深受其益。即使是二年或三年的利息一次支付時，也是在支付一次性扣除。、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。五、本公告自2011年1月1日起施行。五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。特此公告。根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號借款費用》規(guī)定的原則，以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條的相關規(guī)定，《公告》明確：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定。此外，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（稅務總局公告[2011]25號）第六條規(guī)定，企業(yè)以前未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過5年。”但企業(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。針對這一情況，《公告》明確規(guī)定：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。三、關于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本；四、關于國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。（三）國債利息收入免稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。解讀要義：支付利息并在稅前扣除。例如，某公司房屋原值1000萬元，已經(jīng)計提折舊600萬元，凈值400萬元，該公司將房屋推倒重置，將凈值400萬元作為“營業(yè)外支出”一次性在企業(yè)所得稅前扣除，而根據(jù)34號公告，需要計入新固定資產(chǎn)的價值計提折舊，企業(yè)在推倒重置當年相比34號公告的規(guī)定，是少繳稅款了，但是由于當時政策并不明確，因此無需追溯調整進行補稅處理?！緃aihan點評—涉及調減納稅的事項的在2011調減所得額，不再調整以前的所得額。方案2：直接扣除在2011年，在2012年1月5月31號之前在企業(yè)所得稅前做納稅調減處理。但是稅務機關沒有證據(jù)證明是哪一批貨物沒有取得發(fā)票，企業(yè)說自己扣除的是取得發(fā)票的部分，沒有取得發(fā)票的原材料一直就沒有使用。方法2：由于有發(fā)票的材料2000萬元超過了計入銷售成本的1400萬元，認為入銷售成本的，都是有發(fā)票的材料，因此不用調增。國稅函[2008]635號文件規(guī)定，季度預繳稅款時，基本按照會計利潤征稅，而及時沒有符合稅法規(guī)定的有效憑證，也是可以作為會計扣除憑證的，因此在季度申報時，并不進行納稅調整。250010001050=450（萬元）而錯誤的做法是：20001000900=100（萬元）。核定征收企業(yè)會計利潤和已經(jīng)繳納過的稅款完全不成比例，例如企業(yè)留存收益為1000萬元，實際上該企業(yè)核定征收只按照300萬元所得額征收過稅款，此時依然按照1000萬元扣減留存收益，顯然企業(yè)占大便宜了！34號公告并未考慮核定征收的情況，當然財稅[2009]60號文件也未考慮這種情況，目前按照稅法的規(guī)定，只能按照會計上的留存收益在清算或部分撤資分回資產(chǎn)中扣減?？蹨p累積未分配利潤和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過企業(yè)所得稅。根據(jù)《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。【haihan點評—以撤回或減少投資金額決定稅收事項性質：取得大于初始出資的，其中等于初始出資的，作為投資收回，剩下的作為股息所得，再剩下的作為投資資產(chǎn)轉讓所得，如投資某企業(yè)100萬元，累計應分配利潤30萬元，取得200萬元，則200萬元中的100萬元做投資收回不征稅，30萬元作為股息所得視情況納稅，70萬元作為投資資產(chǎn)轉讓所得做收入。34號公告的“提升功能，增加面積”，筆者認為并不包括裝修支出，而對裝修支出到底是資本化，還是費用化，各省規(guī)定也不盡相同。提升功能，增加面積。而34號公告支持了第一種觀點。另外，誠如張偉老師所言，今年總局在去年檢查三大航空的基礎上對洪都航空、奧凱航空等若干家小航空公司進行檢查，航空公司具有特殊性，如果能及時針對檢查中遇到的政策問題進行解釋，當會更利于引導航空公司稅務方面的規(guī)范化管理。這個文件強調，企業(yè)、事業(yè)單位按照國家經(jīng)貿部或省經(jīng)貿委規(guī)定的勞動保護范圍和標準給職工發(fā)放的勞保性質的服裝，不征收個人所得稅；對屬于勞動保護范圍但超過標準給職工發(fā)放的勞保性質的服裝，按照國家經(jīng)貿部或省經(jīng)貿委規(guī)定的標準扣除，對其差額計算征收個人所得稅；對企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動保護范圍的各類服裝，均應并入個人的當月工資全額計算征收個人所得稅。新疆國稅局的新地稅發(fā)[2010]82號文件規(guī)定：四、有關企業(yè)所得稅政策和征管問題 、用具支出，可以作為經(jīng)營管理費用稅前扣除。當然34號公告的規(guī)定，也同時防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學有效。更多的地方，沒有任何文件進行解釋，導致總局沒有明確界定，本省也沒有文件，如何執(zhí)行的自有裁量竟然掌握在一線人員的一念之間。早在2003年，總局就曾經(jīng)以國稅函[2003]1114號文件的形式批復四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準利率加浮動利率?！凹瓤梢砸部梢浴笔沁x擇性規(guī)定，由于金融企業(yè)的“利率”受到國家統(tǒng)一強制管理和監(jiān)督，“利率”不包括企業(yè)自己制定的“浮動利率”，因為浮動具有不確定性，沒有一個具體的標準，而是實際貸款利率，是一個折中規(guī)定。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。七、土地增值稅的核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務機關可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（三）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認： 、同一銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。三、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前已按稅法規(guī)定彌補完畢的，不執(zhí)行本公告。四、本公告自2010年1月1日起施行。第一篇：國家稅務總局公告2010年第29號關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理