5企業(yè)壞賬處理中存在的問題及對策(存儲(chǔ)版)
【正文】 賬齡應(yīng)收賬款的 %，可見 “ 應(yīng)收賬款 ” 的失實(shí)到了何種地步。 我們認(rèn)為，國家作出上述有關(guān)規(guī)定的初衷是積極的，但是，它與會(huì)計(jì)目標(biāo) —— 提供真實(shí)、公允、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息相悖，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重不實(shí)，而且也不便于加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理。 由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動(dòng)資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，仍采用國際通行的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)已失去實(shí)際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會(huì)誤導(dǎo)各類會(huì)計(jì)信息使用者。實(shí)際核銷壞賬與理論上界定壞賬之所以未能一致，是因?yàn)閲覔?dān)心企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，造成資產(chǎn)的巨大流失。我國于1994 年即出臺(tái)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定會(huì)計(jì)利潤可以與納稅所得不一致，從而使得長期以來會(huì)計(jì)圍著財(cái)務(wù)制度、稅法規(guī)定團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，而失去其應(yīng)有獨(dú)立性、科學(xué)性的弊病略有改觀。 嚴(yán)格按照流動(dòng)資產(chǎn)的定義，規(guī)范 “ 應(yīng)收賬款 ” 在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露。這樣會(huì)計(jì)核算完全按照真實(shí)、公正的原則，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷及對可能收不回的應(yīng)收賬款則根據(jù)各 第 9 頁 共 9 頁 個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，而不必受稅法的限制。從 1993 年實(shí)施《兩則》、《兩制》至 1999 年底的第 35 號(hào)文等一系列制度、文件中 有關(guān)壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，似乎總在 “ 提供真實(shí)、可靠會(huì)計(jì)信息 ” 與 “ 考慮國家財(cái)政承受能力 ” 這兩個(gè)目標(biāo)之間搖擺不定。這樣，促使企業(yè)管理當(dāng)局必須時(shí)刻關(guān)注對應(yīng)收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。欠款企業(yè)可能會(huì)故意拖延至三年以上，等待被核銷；而債權(quán)企業(yè)則會(huì)以“ 三年 ” 為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清 理從而放松對其的管理，而當(dāng)超過 “ 三年 ” 這個(gè)警戒線時(shí)，再去關(guān)注，往往為時(shí)已晚，款項(xiàng)收不回往往已成定局。此后，財(cái)政部在 1997 的《關(guān)于加強(qiáng) 國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問題的規(guī)定》中又強(qiáng)調(diào)：企業(yè)壞賬損失的處理必須嚴(yán)格遵循國家規(guī)定。 但是，由于并未對符合壞賬定義而又不轉(zhuǎn)作壞賬的情形作出硬性規(guī)定及相應(yīng)的處罰措施。這樣規(guī)定雖然對有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的最終結(jié)果沒有什么影響，但是，我們認(rèn)為這有悖資產(chǎn)定義，也與我們上面所討論的 “ 壞賬 ” 與 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 的性質(zhì)和特點(diǎn)不吻合。（ 1）處理的對象（即應(yīng)收賬款）的性質(zhì)不相同。如果是這樣，則其發(fā)生時(shí)即注定其不能收回，并非真正意義上的 “ 壞賬 ” 。由于已確定無法收回的應(yīng)收賬款不
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