債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法差異分析(存儲(chǔ)版)
【正文】 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙公司 1500萬(wàn) 34 （ 2）納稅調(diào)整： 根據(jù)《通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債權(quán)人的股權(quán)投資不確認(rèn)損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。 38 ? 甲公司的賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)付賬款 350 000 ? 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 1 16 000 ? 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 ? 貸：庫(kù)存商品 120 000 ? 甲公司的稅務(wù)處理： ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =200 000120 000=80 000（元） ? 債務(wù)重組所得 =350 000（ 200 000+ 34 000） =116 000（元） 39 ? 乙公司的賬務(wù)處理： ? 借：庫(kù)存商品 200 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 50 000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 66 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350 000 ? 稅務(wù)處理： ? 庫(kù)存商品的計(jì)稅基礎(chǔ) =200 000元 ? 債務(wù)重組損失 =350 000（ 200 000+ 34 000） =116 000（元） 40 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) ? 【 3】 甲公司于 20 x5年 1月 1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值 40萬(wàn)元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于 20 x5年 10月 31日前支付貨款，但至 20 x6年 1月 31日乙公司尚未支付貨款。乙公司于 20 x6年 12月 31日尚未支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 20 x7年 1月 5日進(jìn)行債務(wù)重組。 50 附或有條件的債務(wù)重組 ? 【 7】 20 x3年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率 10%、 3年期的貸款 1 000 000元。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 ? 貸：銀行存款 80 000 ? 20 x9年 12月 31日支付最后一次利息 8萬(wàn)元和本金 80萬(wàn)元時(shí)， ? 借：長(zhǎng)期借款 ——債務(wù)重組 800 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 ? 貸：銀行存款 880 000 ? 稅務(wù)處理： ? 每年可以稅前扣除的利息費(fèi)用 =80 000（元），分別 調(diào)減 應(yīng)納稅所得額 。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 2萬(wàn)元，公允價(jià)值為 3萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅稅額為 5 100元。 , March 28, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 上午 12時(shí) 5分 7秒 上午 12時(shí) 5分 00:05: 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 2023年 3月 28日星期二 12時(shí) 5分 7秒 00:05:0728 March 2023 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 2023年 3月 28日星期二 上午 12時(shí) 5分 7秒 00:05: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 3月 28日星期二 上午 12時(shí) 5分 7秒 00:05: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 3月 上午 12時(shí) 5分 :05March 28, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。對(duì)公司全部壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的差異，統(tǒng)一作納稅調(diào)整。至 20 x5年 12月 31日， A企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為 5 000元。 51 ? 紅星公司的會(huì)計(jì)處理： ? 20 x5年 12月 31日債務(wù)重組時(shí)， ? 借：長(zhǎng)期借款 1 250 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 ——債務(wù)重組 800 000 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 [ 800 000（ 10% 7%） 3] 72 000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 378 000 ? 紅星公司的稅務(wù)處理： ? 債務(wù)重組所得 =1 250 000800 000=450 000（元） ? 調(diào)增 應(yīng)納稅所得額 =72 000（元） ? 20 x6年 12月 31日支付利息時(shí)， ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 ? 貸：銀行存款 (800 000 x7%) 56 000 ? 紅星公司的稅務(wù)處理： ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，不作納稅調(diào)整。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用允許在當(dāng)期扣除。由于乙公司連年虧損。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 3萬(wàn)元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。再匯總在主表第 15行“減：納稅調(diào)整較少額” 500萬(wàn)元，調(diào)整結(jié)果是“應(yīng)納稅所得額”為 300萬(wàn)元； 應(yīng)納所得稅額＝ 300 25％＝ 75萬(wàn)元。 27 （二） 債權(quán)人 A公司 的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 （ 1）會(huì)計(jì)處理 借： 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 400萬(wàn) 銀行存款 1 600萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 2 000萬(wàn) （ 2）根據(jù)《通知》對(duì)債權(quán)人納稅無(wú)特殊規(guī)定， 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 。 2023年稅收確認(rèn)所得＝ 400247。 ? ①債務(wù)人的債務(wù)清償 不確認(rèn)所得 ，股本（實(shí)收資本）的計(jì)稅基礎(chǔ)以原 債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ) 確定。 18 ? （ 1）具有 合理的商業(yè)目的 ，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 13 ? 【例 1】 甲公司欠乙公司購(gòu)貨款 350 000元。 ? 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人 發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù) 作出讓步 的事項(xiàng)。 ? 債務(wù)人以 現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。 ? 舉例： 2023年 7月 31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。 ? 以 資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以 修改其他債務(wù)條件 進(jìn)行債務(wù)重組。 11 ? （ 1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù) ? 應(yīng)當(dāng)分解為 轉(zhuǎn)讓 相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值 清償債務(wù) 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 200 000元，實(shí)際成本為 120 000元。 ? （ 4）企業(yè)重組 后 的 連續(xù) 12個(gè)月 內(nèi) 不改變 重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于金融危機(jī)的影響， B司的償債能力下降，為了鼓勵(lì) B公司還款， 2023年1月 16日，經(jīng)過(guò)協(xié)商達(dá)成協(xié)議如下：如果， B公司能在 12個(gè)月之內(nèi)還請(qǐng)所欠貨款，可以免除債務(wù) 400萬(wàn)元。 “稅收金額” 80萬(wàn)－“賬載金額” 400萬(wàn)＝（ － 320）萬(wàn) 填入第
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