【正文】 債務(wù) （ 1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組利得 =234000 – 204000 = 30000 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 234000 貸：銀行存款 204000 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 30000 （ 2） 甲企業(yè)的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組損失 =23400020400020230=10000 借：銀行存款 204000 壞賬準(zhǔn)備 20230 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 — 乙企業(yè) 234000 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 1. 確定清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額 該項(xiàng)資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備 2. 確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 與賬面價(jià)值的 差額 ： 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 （ 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 + 支付的相關(guān)稅費(fèi)）的 差額 獲得的讓步，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定： 金融資產(chǎn) 存在活躍市場(chǎng)－－市價(jià) 不存在活躍市場(chǎng)－－估值 存貨 活躍市場(chǎng) 資產(chǎn)市價(jià) 固定資產(chǎn) 類(lèi)似資產(chǎn)市價(jià) 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)法確定－－估值 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的處理： 存貨－－銷(xiāo)售：公允價(jià)值－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬面余額－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 同時(shí)轉(zhuǎn)出“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 固定資產(chǎn)－－處置：固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)－－處置： 投資－－公允價(jià)值 ﹤ （賬面價(jià)值＋直接費(fèi)用） 的 差額 ：投資收益 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 （三）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 （應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值） **資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （存貨公允價(jià)值） **資產(chǎn) （相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） — 應(yīng)交消費(fèi)稅 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入 （債務(wù)重組利得） 固定資產(chǎn)可通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)賬面價(jià)值。債務(wù)重組準(zhǔn)則 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組》 財(cái)政部 1998年發(fā)布， 1999年 1月 1日施行 財(cái)政部 2023年修訂， 2023年 1月 1日施行 所有企業(yè)施行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 12號(hào) 債務(wù)重組 2023年 2月 15日財(cái)政部發(fā)布，自 2023年 1月 1日起試行 債務(wù)重組 相關(guān)概念 債務(wù)重組： 做出讓步 債務(wù)重組日： 完成日 債務(wù)重組方式： 1. 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)； 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； 3. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 4. 修改其他債務(wù)條件； 5. 混合重組； 賬面余額： 賬面價(jià)值： 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 核算原則 一般原則： 1. 正確確定 債務(wù)重組日 ； 2. 債權(quán)人做出的 讓步， 確認(rèn)為債務(wù) 重組損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ； 3. 債務(wù)人獲得的 讓步， 確認(rèn)為債務(wù) 重組利得 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 ； 4. 債權(quán)人以公允價(jià)值確定取得資產(chǎn)入賬價(jià)值； 債務(wù)人以公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益； 5. 含有或有條件時(shí)，應(yīng)遵循 謹(jǐn)慎原則 ； 以 現(xiàn)金清償債務(wù) 特點(diǎn)： 債權(quán)人實(shí)際收到現(xiàn)金低于重組債權(quán)賬面 價(jià)值 做出讓步 。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人 1. 確定債務(wù)重組損失： 重組債權(quán)賬面余額 – 收到抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值－已提債權(quán)減值準(zhǔn)備 2. 確定收到抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 收到抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值 可以抵扣的金額 可以抵扣的項(xiàng)目： 股票： 可以扣除的現(xiàn)金股利 “應(yīng)收股利” 債券： 可以扣除的債券利息 “應(yīng)收利息” 存貨： 可以抵扣的增值稅額 “應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人 （三）賬務(wù)處理： 借： **資產(chǎn) （收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 （可以抵扣的項(xiàng)目） 營(yíng)業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款 （重組債權(quán)的賬面余額） 注意： 已提壞賬準(zhǔn)備足以彌補(bǔ)讓步時(shí)不確認(rèn)重組損失；如有余額應(yīng)轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%。 (1)乙公司的賬務(wù)處理 第一，計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 360000 減：固定資產(chǎn)凈值 300000 處理固定資產(chǎn)凈損益 60000 第二，計(jì)算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額 400000 減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值 360000 債務(wù)重組利得 40000 第三，會(huì)計(jì)分錄 固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 350000 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 400000 貸：固定資產(chǎn)清理 360000 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 40000 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得： 借：固定資產(chǎn)清理 60000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 處置固定資產(chǎn)利得 60000 第一，計(jì)算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額 400000 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 360000 差額 40000 減：壞賬準(zhǔn)備 20230 債務(wù)重組損失 20230 第二，會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) 360000 壞賬準(zhǔn)備 20230 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20230 貸：應(yīng)收賬款 400000 [例 4]甲公司 20**年 7月 1日銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值 450000元（包括應(yīng)收的增值稅），乙公司于當(dāng)日開(kāi)出 6個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債務(wù)人 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)賬面余額） 貸：股本（實(shí)收資本、庫(kù)存股） （抵債股權(quán)面值） 資本公積 — 資本溢價(jià) （抵債股權(quán)公允價(jià)值與面值的差額） 營(yíng)業(yè)外收入 （債務(wù)賬面價(jià)值與抵債股權(quán)公允價(jià)值的差額） 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債權(quán)人 特點(diǎn)： 取得的股權(quán)按持有目的不同核算。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 20*7年12月 31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。 甲企業(yè)按 5%已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 并協(xié)議 ， 如果 A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn) ，視 A企業(yè)獲利情況 ， 償還時(shí)再支付給 B企業(yè) 510萬(wàn)元的利息 ， 展期一年后 A企業(yè)實(shí)際償還給 B企業(yè) 85萬(wàn)元 。在該票據(jù)到期日， B企業(yè)未按期兌付，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。 由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年 8月 8日，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付 25000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以