【正文】 債務(wù) （ 1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組利得 =234000 – 204000 = 30000 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 234000 貸：銀行存款 204000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 30000 （ 2） 甲企業(yè)的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組損失 =23400020400020230=10000 借：銀行存款 204000 壞賬準(zhǔn)備 20230 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 — 乙企業(yè) 234000 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 1. 確定清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值： 清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額 該項資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備 2. 確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 與賬面價值的 差額 ： 應(yīng)付債務(wù)賬面價值 （ 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 + 支付的相關(guān)稅費）的 差額 獲得的讓步，計入“營業(yè)外收入” 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的確定： 金融資產(chǎn) 存在活躍市場－－市價 不存在活躍市場－－估值 存貨 活躍市場 資產(chǎn)市價 固定資產(chǎn) 類似資產(chǎn)市價 無形資產(chǎn) 無法確定－－估值 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的處理： 存貨－－銷售：公允價值－主營業(yè)務(wù)收入 賬面余額－主營業(yè)務(wù)成本 同時轉(zhuǎn)出“存貨跌價準(zhǔn)備” 固定資產(chǎn)－－處置：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)－－處置： 投資－－公允價值 ﹤ （賬面價值＋直接費用） 的 差額 ：投資收益 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 （三）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 （應(yīng)付債務(wù)賬面價值） **資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （存貨公允價值） **資產(chǎn) （相關(guān)資產(chǎn)賬面價值） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） — 應(yīng)交消費稅 — 應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入 （債務(wù)重組利得） 固定資產(chǎn)可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶賬面價值。債務(wù)重組準(zhǔn)則 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 債務(wù)重組》 財政部 1998年發(fā)布， 1999年 1月 1日施行 財政部 2023年修訂， 2023年 1月 1日施行 所有企業(yè)施行 企業(yè)會計準(zhǔn)則 12號 債務(wù)重組 2023年 2月 15日財政部發(fā)布，自 2023年 1月 1日起試行 債務(wù)重組 相關(guān)概念 債務(wù)重組： 做出讓步 債務(wù)重組日： 完成日 債務(wù)重組方式： 1. 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)； 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； 3. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 4. 修改其他債務(wù)條件； 5. 混合重組； 賬面余額： 賬面價值： 債務(wù)重組的會計處理 核算原則 一般原則： 1. 正確確定 債務(wù)重組日 ； 2. 債權(quán)人做出的 讓步， 確認為債務(wù) 重組損失 計入營業(yè)外支出 ； 3. 債務(wù)人獲得的 讓步， 確認為債務(wù) 重組利得 計入營業(yè)外收入 ； 4. 債權(quán)人以公允價值確定取得資產(chǎn)入賬價值； 債務(wù)人以公允價值確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益； 5. 含有或有條件時，應(yīng)遵循 謹慎原則 ； 以 現(xiàn)金清償債務(wù) 特點： 債權(quán)人實際收到現(xiàn)金低于重組債權(quán)賬面 價值 做出讓步 。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 存貨跌價準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人 1. 確定債務(wù)重組損失： 重組債權(quán)賬面余額 – 收到抵債資產(chǎn)的公允價值－已提債權(quán)減值準(zhǔn)備 2. 確定收到抵債資產(chǎn)的入賬價值： 收到抵債資產(chǎn)的公允價值 可以抵扣的金額 可以抵扣的項目： 股票： 可以扣除的現(xiàn)金股利 “應(yīng)收股利” 債券： 可以扣除的債券利息 “應(yīng)收利息” 存貨： 可以抵扣的增值稅額 “應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人 （三）賬務(wù)處理： 借： **資產(chǎn) （收到資產(chǎn)的入賬價值） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 （可以抵扣的項目） 營業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款 （重組債權(quán)的賬面余額） 注意： 已提壞賬準(zhǔn)備足以彌補讓步時不確認重組損失；如有余額應(yīng)轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%。 (1)乙公司的賬務(wù)處理 第一，計算固定資產(chǎn)清理損益 固定資產(chǎn)的公允價值 360000 減：固定資產(chǎn)凈值 300000 處理固定資產(chǎn)凈損益 60000 第二，計算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額 400000 減：固定資產(chǎn)公允價值 360000 債務(wù)重組利得 40000 第三，會計分錄 固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 350000 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 400000 貸：固定資產(chǎn)清理 360000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 40000 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得： 借：固定資產(chǎn)清理 60000 貸：營業(yè)外收入 — 處置固定資產(chǎn)利得 60000 第一，計算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額 400000 減：受讓資產(chǎn)的公允價值 360000 差額 40000 減：壞賬準(zhǔn)備 20230 債務(wù)重組損失 20230 第二，會計分錄 借：固定資產(chǎn) 360000 壞賬準(zhǔn)備 20230 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20230 貸：應(yīng)收賬款 400000 [例 4]甲公司 20**年 7月 1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值 450000元（包括應(yīng)收的增值稅），乙公司于當(dāng)日開出 6個月承兌的商業(yè)匯票。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債務(wù)人 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)賬面余額） 貸：股本（實收資本、庫存股） （抵債股權(quán)面值） 資本公積 — 資本溢價 （抵債股權(quán)公允價值與面值的差額） 營業(yè)外收入 （債務(wù)賬面價值與抵債股權(quán)公允價值的差額） 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債權(quán)人 特點： 取得的股權(quán)按持有目的不同核算。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 20*7年12月 31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。 甲企業(yè)按 5%已計提壞賬準(zhǔn)備 。 并協(xié)議 ， 如果 A企業(yè)財務(wù)狀況好轉(zhuǎn) ，視 A企業(yè)獲利情況 ， 償還時再支付給 B企業(yè) 510萬元的利息 ， 展期一年后 A企業(yè)實際償還給 B企業(yè) 85萬元 。在該票據(jù)到期日， B企業(yè)未按期兌付，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。 由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年 8月 8日，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付 25000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)以