企業(yè)合并的分類與一般原則(存儲(chǔ)版)
【正文】 分錄 借：股本 80， 000 盈余公積 5,630 未分配利潤 48,385 貸：資本公積 134， 015 （ 4）比較報(bào)表的編制 同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)行恢復(fù)： 借：資本公積 54， 015 貸：盈余公積 5,630 未分配利潤 48,385 在編制合并利潤表時(shí)，不需要將乙公司 2023年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤單獨(dú)作為 “被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤 ”列示。 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用： ? 原制度下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ? 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ? 撥款轉(zhuǎn)入 ? 外幣資本折算差額 ? 關(guān)聯(lián)交易差價(jià) ? 其他資本公積（債務(wù)重組收益等） 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積 ① 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ② 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ③ 有效現(xiàn)金流量套期中產(chǎn)生的利得或損失 ④ 股份支付 ⑤ 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額 ⑥ 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換 ⑦ 其他（與計(jì)入資本公積項(xiàng)目相關(guān)的所得稅等） 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積 ① 原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的股權(quán)投資準(zhǔn)本 ―― 轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) ② 其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ”核算 ③ 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 構(gòu)成其他資本公積中的 “原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ”項(xiàng)目執(zhí)行新準(zhǔn)則后可用于： ? 轉(zhuǎn)增資本 ? 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的 “資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ”以及 “原制度轉(zhuǎn)入資本公積”兩項(xiàng) 如原制度下?lián)芸钷D(zhuǎn)入其權(quán)屬不明確的，仍應(yīng)在新制度下其他中保留該撥款轉(zhuǎn)入項(xiàng)目，并不應(yīng)被沖減。 帳面值 評(píng)估值 評(píng)估增值 帳面值 評(píng)估值變動(dòng) 調(diào)整后值 存貨 893,57 6 971,115 77,540 734,169 (33,765) 777,944 長期投資 62,445 261,204 198,759 62,395 261,154 固定資產(chǎn) 32,209 39,710 7,501 33,882 (708) 40 ， 675 其他資產(chǎn)項(xiàng) 100,373 129,261 408,998 408,998 資產(chǎn)總計(jì) 1,088,603 1,372,403 283,800 1,239,444 (34， 473) 1,488,771 負(fù)債總計(jì) 1,008,522 1,008,522 1,096,480 1,096,480 股東權(quán)益 80,081 363,881 283,800 142,964 (34，473) 392， 291 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 合并日為 ， 以截至 為合并日報(bào)表 。 非同一控制下的企業(yè)合并――100 ％控股合并時(shí)購買方的處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100％股權(quán)的，被購買方可以按照合并確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其帳面價(jià)值。 四、分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 購買日的確定 控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 ? 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 四、分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 例 4：甲公司于 20 7年 3月取得乙公司 20%的股份，成本為 1， 000千元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4， 000萬元。業(yè)務(wù)合并也可以分為同一控制下的和非同一控制下的企業(yè)合并 ? 業(yè)務(wù)合并可以看作是合并方收購被合并方的資產(chǎn)與負(fù)債，因此，處理原則與各自的吸收合并相同。 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 商譽(yù)減值測試 ? 初始確認(rèn)后的商譽(yù) ， 應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值損失的金額計(jì)量 。 ? 收購成本為 288， 950千元，該成本大于前述公允價(jià)值，差額部分確認(rèn)為合并報(bào)表的商譽(yù) 257， 409千元。 三、非同一控制下企業(yè)合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 合并成本確定 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的確認(rèn) ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 公允價(jià)值的確定 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 合并差額的處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ――100 ％控股合并時(shí)購買方的處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 吸收合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 商譽(yù)減值測試 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 合并成本確定 ? 購買方所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 放棄的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值－賬面價(jià)值 =確認(rèn)損益 ? 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用 關(guān)注：發(fā)行負(fù)債或權(quán)益工具相關(guān)費(fèi)用 ? 或有對(duì)價(jià) ―― 可以因或有事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn) 購買方獲得了被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)，應(yīng)在購買方的報(bào)表中確認(rèn)被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)， 要滿足資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 已存在的無形資產(chǎn)按資產(chǎn)確認(rèn)條件確認(rèn)。 ? 合并日，甲公司的會(huì)計(jì)處理為 借：長期股權(quán)投資 142,964 資本公積 ―― 股本溢價(jià) 217,036（ 360,000－ 142,964） 貸：銀行存款
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