【正文】 000元。少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)承擔(dān)的推定損失使少數(shù)股東損益減少，同時(shí)增加了合并凈利潤。其原因是回購債券的推定利得分期實(shí)現(xiàn)，并在甲公司和乙公司單獨(dú)賬上確認(rèn)。假設(shè)債券付息日為 1月 1日和 7月 1日，債券在購入后 5年即 2023年 1月 1日到期，采用直線法攤銷。 購買公司間債券年度的合并工作底稿上，其抵銷分錄與前述乙公司購買甲公司債券的分錄相同，只是合并凈利潤中應(yīng)沖減的推定損失金額為 4 000元。因此，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于 形式的原則，不論債券是由發(fā)行公司直接回購還 是由集團(tuán)內(nèi)其他公司購買，由此產(chǎn)生的損益 都應(yīng)全部分配給發(fā)行公司。 甲公司在編制 20 5年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷處理如下： 借：期初未分配利潤 200 貸：無形資產(chǎn) 200 借：無形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷 160 貸：期初未分配利潤 160 借：無形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷 40 貸：管理費(fèi)用 40 公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易 103 06 Part Five 公司內(nèi)部債券交易 104 當(dāng)公司發(fā)行債券時(shí)，會(huì)按照當(dāng)時(shí)的市場利率確定 發(fā)行價(jià)格，并以其發(fā)行價(jià)格登記入賬。 因此，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先需要調(diào)整期初未分配利潤；其次，在該無形資產(chǎn)到期的會(huì)計(jì)期間，本期無形資產(chǎn)攤銷額中仍然包含無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷銷售損益，這一數(shù)額也需要做抵銷處理。 A公司 20*1年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目金額為 656萬元 ， 利潤表管理費(fèi)用中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值 164萬元 。此時(shí)，甲公司在編制 2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理： ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并調(diào)整“期初未分配利潤”項(xiàng)目： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 300 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 85 答案 ②將因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整“期初未分配利潤”項(xiàng)目： 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 貸：期初未分配利潤 200 ③將本期因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的折舊額抵銷： 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 100 貸：管理費(fèi)用 100 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 86 B 答案 （ 3） B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為 1 500，累計(jì)折舊為 1 500萬元；由于固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊， B公司個(gè)別利潤表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。 81 例題 （ 1） 2023年 12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿， B公司于 2023年 12月對其進(jìn)行清理， B公司對該固定資產(chǎn)清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 14萬元。 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易清理期間的抵銷處理 76 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 整個(gè)集團(tuán) —— 固定資產(chǎn)使用期滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤。因此，必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，與固定資產(chǎn)凈值的增加金額相抵銷。 (4)持有至到期投資與應(yīng)付債券 。除此之外，甲公司與 A公司 2023年未發(fā)生其他交易（不考慮所得稅等影響）。甲公司本年向 A公司銷售商品 3000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本 2100萬元。為此， A公司上期期末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160萬元。 編制分錄時(shí)： 借：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 33 公司內(nèi)部存貨交易 例題 甲公司為 A公司的母公司。 26 母公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有500,000元 ,系向其子公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入 ,母公司銷售該商品成本為 400,000元 .子公司本期期末存貨中包含有 300,000元從母公司購進(jìn)的存貨 ,其余 200,000元以350,000元價(jià)格出售 . 該產(chǎn)品的銷售毛利率 =(500,000－ 400,000)247。 母公司 子公司 集團(tuán)公司 16 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述 二、按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類 內(nèi)部交易 內(nèi)部存貨交易 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易 內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 其他內(nèi)部交易 17 02 Part Two 公司內(nèi)部存貨交易 18 公司內(nèi)部存貨交易 當(dāng)期內(nèi)部存貨交易 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，主要是指商品或產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。 涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按其損益是否實(shí)現(xiàn)，又可以分為 涉及已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng) 和 涉及未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng) 兩種。 以擁有完全自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 、 總體性能在國內(nèi)處于領(lǐng)先地位的東風(fēng)輕型商用車和引進(jìn)技術(shù) 、 性能卓越的東風(fēng)康明斯柴油發(fā)動(dòng)機(jī)為主導(dǎo)產(chǎn)品 ， 包括 “ 東風(fēng)小霸王 ” 、 “ 東風(fēng)多利卡 ” 、 “ 東風(fēng)夢卡 ” 、 “ 東風(fēng)之星 ” 、 “ 東風(fēng)信天游 ” 、 “ 東風(fēng)小卡 ” 、 “ 東風(fēng)蓮花 ” 等輕型商用車 ， 東風(fēng)康明斯 B、 C系列柴油發(fā)動(dòng)機(jī)及“ 東風(fēng)梅花 ” 鑄件 。 伴隨運(yùn)營環(huán)境改變和企業(yè)集團(tuán)組織變革 ， 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)擴(kuò)展趨勢 。 所以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中需要將其產(chǎn)生的影響進(jìn)行抵銷 。 14 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述 涉及已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購買方已于當(dāng)期全部向集團(tuán)外銷售。 銷售企業(yè) 已將其銷售收入和銷售成本計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤表中。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購買存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額 借 :期初未分配利潤 營業(yè)成本 貸 :存貨 31 上期母公司向子公司銷售商品 800,000元 ,其銷售成本為560,000元 ,子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售 .本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品 1,200,000元 ,母公司本期銷售毛利率與上期相同 ,均為 30%,銷售成本為840,000元 .子公司本期實(shí)現(xiàn)對外銷售 ， 收入為 1,600,000元 ,銷售成本為 1,400,000元 。為此，A公司期末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 680萬元。 A公司本期期末對存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為 1200萬元， A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 800萬元。 例題 ? 借：營業(yè)成本 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 ? 貸：期初未分配利潤 160 ? 借：期初未分配利潤 600 ? 貸：營業(yè)成本 600 ? 借：營業(yè)收入 3000 ? 貸：營業(yè)成本 3000 ? 借：營業(yè)成本 540 [（ 30002100） 60%] ? 貸：存貨 540 ? 借：存貨 180 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 180 例題 公司內(nèi)部存貨交易 特別注意 如果子公司為非全資子公司，則由于順流銷貨所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)當(dāng)全部抵銷；由于逆流銷貨所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。 43 公司內(nèi)部存貨交易 例題 在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為 12萬元（ 60 20%)。預(yù)收賬款 50,000元中有 40,000元為子公司預(yù)付賬款 。 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷主要按以下期間進(jìn)行分期分類處理： 取得后至處臵前 取得后至處臵前 清理期 交易當(dāng)期 63 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理 1 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易但當(dāng)期末未計(jì)提折舊 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于其原賬面價(jià)值之間的差額 借 :營業(yè)外收入 貸 :固定資產(chǎn) — 原價(jià) 如果內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于原賬面價(jià)值之間的差額 借 :固定資產(chǎn) — 原價(jià) 貸 :營業(yè)外支出 抵銷時(shí)使用的是報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目 64 某母公司將其凈值為 500,000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn) ,以 600,000元的價(jià)格變賣給其子公司作為固定資產(chǎn)使用 .則 : 借 :營業(yè)外收入 100,000 貸 :固定資產(chǎn) 原價(jià) 100,000 例題 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 在編制抵銷分錄時(shí)： 借 :營業(yè)收入 （按照銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入數(shù)額） 貸 :營業(yè)成本 （按照銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本數(shù)額） 固定資產(chǎn) — 原價(jià)（差額） 66 甲公司和乙公司均為一母公司的子公司 ,甲公司將成本為 600,000元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用 ,銷售收入為 800,000元 .甲公司在其個(gè)別利潤表中列示的營業(yè)收入為 800,000元 ,營業(yè)成本為 600,000元 .乙公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示的固定資產(chǎn)原價(jià)為 800,000元 .則 : 借 :營業(yè)收入 800,000 貸 :營業(yè)成本 600,00 固定資產(chǎn) 原價(jià) 200,000 例題 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 2 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易且當(dāng)期計(jì)提折舊 處理同前 1 在發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先必須將該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)銷售收入、銷售成本以及形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 LOREM LOREM LOREM LOREM 77 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 LOREM LOREM LOREM LOREM 調(diào)整期初未分配利潤 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入 調(diào)整以前年度固定資產(chǎn)多提折舊的累計(jì)額 借：營業(yè)外收入 貸：期初未分配利潤 清理的會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊 借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用 78 接上例 ,乙公司在第五年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對其報(bào)廢清理 ,該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 80,000元 ,在其當(dāng)期個(gè)別利潤表中以營業(yè)外收入項(xiàng)目列示 .抵銷分錄如下 : (1)借 :期初未分配利潤 200,000 貸 :營業(yè)外收入 200,000 (2)借 :營業(yè)外收入 160,000 貸 :期初未分配利潤 160,000 (3)借 :營業(yè)外收入 40,000 貸 :管理費(fèi)用 40,000 以上三筆抵銷分錄 ,可以合并為以下抵銷分錄 : 借 :期初未分配利潤 40,000 貸 :管理費(fèi)用 40,000 例題 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 80 （ 1） 首先 ， 將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷 ， 并調(diào)整期初未分配利潤 . （ 2） 其次 ,將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提折舊抵銷； （ 3） 再次 ， 將使用期滿當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 . （ 4） 最后 ， 使用期滿后當(dāng)期不存在計(jì)提的折舊費(fèi)用問題 ， 所以沒有當(dāng)期折舊費(fèi)用抵銷 . 公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 例題 A公司和 B公司同為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。 （ 4） B公司于 2023年 12月對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理處臵，在對其清理過程中取得清理凈收入 25萬元。在其個(gè)別報(bào)表利潤表列示固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊 500萬元。 A公司 20*2年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目金額為 492萬元 ， 利潤表管理費(fèi)用中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值 164萬元 。 要求： 分別寫出 2023年、 2023年與 2023年， A公司有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的的情況