【正文】 減直接業(yè)務(wù)提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的核算需要設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記轉(zhuǎn)回的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。直接理賠查勘費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額，直接計(jì)入相關(guān)險(xiǎn)種的賠款支出。如果理賠失之以寬,不該賠的也賠,該少賠的多賠,就會(huì)使賠款上升。由于事故的發(fā)生頻率及損失程度的大小,很大程度上受自然因素和社會(huì)環(huán)境的影響,而且,有些保險(xiǎn)理賠具有較強(qiáng)的專業(yè)性,保險(xiǎn)事故的查勘定損需要依靠社會(huì)各專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行測(cè)定和評(píng)估,而這些因素是保險(xiǎn)公司自身無法控制的,因此保險(xiǎn)賠款支出并不完全決定于保險(xiǎn)公司本身。保險(xiǎn)事故發(fā)生后、賠償金額尚未最終確定前預(yù)付給被保險(xiǎn)人或受益人的賠款，應(yīng)作為預(yù)付賠款入賬，結(jié)案時(shí)轉(zhuǎn)為賠款支出。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)帳。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種、分保類型及往來單位設(shè)置明細(xì)賬。根據(jù)精算結(jié)果對(duì)本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)調(diào)整分保未決賠款準(zhǔn)備金，調(diào)增時(shí)：借：分保未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金 調(diào)減時(shí)，以紅字作相同會(huì)計(jì)分錄。借：保費(fèi)收入等科目——2002年業(yè)務(wù)年度 700 000 轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 4 000 000 貸：本年利潤(rùn)——2002年業(yè)務(wù)年度 4 700 000借：本年利潤(rùn)——2002年業(yè)務(wù)年度 4 700 000 貸：賠款支出等科目——2002年業(yè)務(wù)年度 1 100 000提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 3 600 000將2003年業(yè)務(wù)年度損益類收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目余額為零。 3．期末將“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目；同時(shí)，借記“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。2．“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，公司提存分出分保業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金也在該科目核算。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)除實(shí)行按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益外，對(duì)部分特殊業(yè)務(wù)，主要是長(zhǎng)期財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù),如長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)等實(shí)行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。3．“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，公司轉(zhuǎn)回分出分保業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金也在本科目核算。表31 單位：萬元月份1月 2月……日期1日 2日 5日 9日 15日 26日 31日1日……保費(fèi)收入30 45 100 40 42 190 62198……1月份提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金= 301／365+ 452 ／365+1005／365+ 40 9／365 + 42 15／365 + 190 26／365+ 6231／365 ≈ (萬元) 嚴(yán)格地說，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取應(yīng)采用1/365法，因?yàn)檫@種計(jì)算方法最精確,但計(jì)算工作量大,如果保單很多, 有賴于建立數(shù)學(xué)模型使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行。其他月份的業(yè)務(wù)可以依次類推。其計(jì)算公式是:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（簽發(fā)保單月份2－1）247。對(duì)在第二季度投保的保單應(yīng)提取的未到期準(zhǔn)備金為第二季度保費(fèi)收入的3/8,另外5/8為已到期保費(fèi)。 2．未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。2．未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按月末本年賠款支出累計(jì)數(shù)減去上年同期賠款支出累計(jì)數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例計(jì)提，提存數(shù)為正數(shù)時(shí)，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金” 科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金”科目；若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，則以紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄。(2)未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按本月賠款支出數(shù)減去上年同期賠款支出數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例差額補(bǔ)提。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金。該科目屬于損益類（收入）科目，發(fā)生匯兌收益時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。公司收到手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款或系統(tǒng)往來貸:其它收人—手續(xù)費(fèi)收入這里應(yīng)注意的是分出分保業(yè)務(wù)向分入方收取的手續(xù)費(fèi)不在此列支，而應(yīng)列入“攤回分保費(fèi)用”科目。公司應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，核算公司對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款 15 000貸:追償款收入—貨物運(yùn)輸保險(xiǎn) 15 000若上例向第三者追償收回物資15 000元, 應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 其他資產(chǎn) 15 000貸:追償款收入—貨物運(yùn)輸保險(xiǎn) 15 000二、其他業(yè)務(wù)收入的核算(一)利息收入的核算利息收入是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司各類存款、貸款、拆出資金等業(yè)務(wù)等取得的利息收入。（二）追償款收入的核算追償款收入是針對(duì)某些保險(xiǎn)事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，保險(xiǎn)公司事先按照保險(xiǎn)合同約定向投保人支付賠款，與此同時(shí)，從投保人處取得對(duì)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利，由此而追回的價(jià)款，歸保險(xiǎn)公司所有。其賬務(wù)處理程序?yàn)椋菏盏奖敉顿Y金時(shí)： 借：現(xiàn)金或銀行存款貸：保戶投資金上繳投資金時(shí)：借：系統(tǒng)往來貸：銀行存款上級(jí)收到銀行存款和上劃報(bào)單時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。保戶儲(chǔ)金具有保險(xiǎn)和儲(chǔ)蓄雙重性質(zhì),保險(xiǎn)期滿,如果沒有發(fā)生保險(xiǎn)事故, 儲(chǔ)金應(yīng)返還給保戶,因此從性質(zhì)上講,保戶儲(chǔ)金本身不是保費(fèi)收人,而是一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 現(xiàn)金 8 000貸:保費(fèi)收入—意外傷害保險(xiǎn) (公路旅客) 8 000 例33 某集團(tuán)公司為其管理職員200人投保1年期團(tuán)體人身意外傷害險(xiǎn)，保額為80 000元，每人交保費(fèi)120元，合計(jì)24 000元，該公司當(dāng)日以轉(zhuǎn)賬支票付訖，會(huì)計(jì)人員根據(jù)收據(jù)存根和收賬通知辦理入賬。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記收到保戶的儲(chǔ)金，借方登記返還的儲(chǔ)金，余額在貸方，反映保戶交存的尚未返還的儲(chǔ)金。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種、銷售渠道設(shè)置明細(xì)賬，另外，也可根據(jù)需要增設(shè)收保費(fèi)、退保費(fèi)兩個(gè)二級(jí)科目。（2）繳費(fèi)時(shí)，內(nèi)勤人員填制“險(xiǎn)保費(fèi)收據(jù)”繳費(fèi)憑證一式三聯(lián)交投保人，投保人憑此向出納人員交款。新制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，避免因收入確認(rèn)原則不統(tǒng)一而造成的多列收入或少列收入情況的發(fā)生。已賺保費(fèi)等于上年度轉(zhuǎn)回的未賺保費(fèi)加上本年度入帳保費(fèi)減去本年度未賺保費(fèi)。入帳即登記入帳,指在會(huì)計(jì)核算上已記錄為本期的保費(fèi)收入。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保險(xiǎn)期限一般都是在一年或一年以內(nèi)，期限短，不具有儲(chǔ)蓄性質(zhì)和現(xiàn)金價(jià)值，因而不能向保戶提供保單質(zhì)押貸款。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司除了依靠本保險(xiǎn)公司的職員直接招攬保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外，還廣泛地利用保險(xiǎn)代理人爭(zhēng)取保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)各種外幣業(yè)務(wù)的外匯收支均按原幣填制憑證、記載賬簿、編制報(bào)表。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括分出分保業(yè)務(wù)和分入分保業(yè)務(wù)。 二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算要求1．采取一級(jí)法人，分級(jí)管理，逐級(jí)核算的財(cái)務(wù)管理體制。它是以被保險(xiǎn)人遭受意外傷害造成殘疾、死亡為給付保險(xiǎn)金條件的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)。它承保被保險(xiǎn)人由于疏忽、過失等行為造成他人的人身傷亡或財(cái)產(chǎn)損毀，依法或依合同應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。在我國(guó)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保費(fèi)收人主要來源于企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸工具保險(xiǎn)和貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。廣義的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指以財(cái)產(chǎn)或其他有關(guān)利益為標(biāo)的的各種保險(xiǎn)，這里的財(cái)產(chǎn)是指建筑物、貨物、運(yùn)輸工具、農(nóng)作物等有形財(cái)產(chǎn)，有關(guān)利益是指運(yùn)費(fèi)、預(yù)期利益、權(quán)益、責(zé)任、信用等無形財(cái)產(chǎn)?；馂?zāi)是財(cái)產(chǎn)面臨的最基本和最主要的風(fēng)險(xiǎn)。主要有:海洋貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、陸上貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、航空貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)等。在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中，特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)是指以高新技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用過程中可能產(chǎn)生的高風(fēng)險(xiǎn)作為保險(xiǎn)責(zé)任而開發(fā)的一類新險(xiǎn)種。 10．短期健康保險(xiǎn)短期健康保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期限在1年或l年以下的以被保險(xiǎn)人的疾病、分娩所致殘疾或死亡為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。采用表結(jié)賬不結(jié)的辦法按月結(jié)計(jì)盈虧；按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；月末，分別提存和轉(zhuǎn)回直接業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)保障基金，再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)按預(yù)估賬單入賬。5．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。年末，應(yīng)將各幣種“貨幣兌換”科目余額分別通過“匯兌損益”科目，結(jié)計(jì)為當(dāng)期損益。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)除實(shí)行按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益外，對(duì)部分特殊業(yè)務(wù)，主要是長(zhǎng)期財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù),如長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)等實(shí)行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。第三章 　 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算 教學(xué)課題：非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入核算目的要求： 了解保費(fèi)收入的定義熟悉保費(fèi)收入確認(rèn)的條件掌握保費(fèi)收入核算教學(xué)重點(diǎn)：保費(fèi)收入的構(gòu)成內(nèi)容教學(xué)難點(diǎn)：保費(fèi)收入核算教學(xué)過程（附后）作業(yè)布置（附后）第二節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入及其他業(yè)務(wù)收入的核算一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的核算一、 （一）保費(fèi)收入的核算1．保費(fèi)收入的概念保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任而向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)，或者是投保人為將其風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司而支付的代價(jià)。亦稱未到期保費(fèi)，指某一年度的入帳保費(fèi)中應(yīng)該用于支付下一年度發(fā)生的賠款的保費(fèi)。由于險(xiǎn)種的多樣化，保費(fèi)的繳納方法也出現(xiàn)了不同形式。比如，某公司為某一企業(yè)財(cái)產(chǎn)承保，假設(shè)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，屬于破產(chǎn)清算范圍，有證據(jù)表明沒有把握收到保費(fèi)，在這種情況下，公司本期不應(yīng)作為保費(fèi)收入，而應(yīng)于實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)。第一聯(lián)“保費(fèi)收據(jù)”交投保人收?qǐng)?zhí)；第二聯(lián)“收據(jù)副本”退內(nèi)勤人員作為登記“險(xiǎn)分戶卡”,第三聯(lián)“收據(jù)存根”連同銀行存款解繳回單，一并送交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)人員據(jù)以辦理會(huì)計(jì)手續(xù)。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種、投保人設(shè)置明細(xì)賬，另外，也可根據(jù)需要增設(shè)“即期”和“逾期”兩個(gè)二級(jí)科目。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記收到投保人交存的投資金，借方登記返還的投資金，余額在貸方，反映投保人交存的尚未返還的投資金。該業(yè)務(wù)下月10日起承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)收到保戶儲(chǔ)金，存入銀行專戶時(shí):借: 銀行存款 —儲(chǔ)金專戶 2 000 000貸:保戶儲(chǔ)金—家財(cái)兩全險(xiǎn) 2 000 000(2)按預(yù)定年利率計(jì)算保戶儲(chǔ)金每年應(yīng)計(jì)利息4500元，轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入:借: 應(yīng)收利息 45 000貸:保費(fèi)收入—家財(cái)兩全險(xiǎn) 45 000(3)第三年，保單到期，3年期專戶存儲(chǔ)的定期存單轉(zhuǎn)為活期存款，并將銀行存款歸還保戶儲(chǔ)金:借: 銀行存款 — 活期戶 2 135 000貸:銀行存款—儲(chǔ)金專戶 2 000 000應(yīng)收利息 90 000保費(fèi)收入—家財(cái)兩全險(xiǎn) 45 000同時(shí):借: 保戶儲(chǔ)金—家財(cái)兩全險(xiǎn) 2 000 000貸:銀行存款—活期戶 2 000 000鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)處于低糜狀況, 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,效益不太好,因此很多公司已停辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)，而且目前上市財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的做法是保險(xiǎn)公司收到保戶儲(chǔ)金后，上劃總公司，核算單位每年按保戶儲(chǔ)金及銀行一年定期存款利率計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)保費(fèi)，計(jì)入保費(fèi)收入和利息支出，收到儲(chǔ)金存款利息或總公司下劃的儲(chǔ)金利息，沖減利息支出。例37 公司會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的批單、保費(fèi)收據(jù)及銀行收賬通知，某企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)因資產(chǎn)重估增值而引起保險(xiǎn)金額上升，按保費(fèi)率計(jì)算應(yīng)追加保費(fèi)7 000元。為了核算和監(jiān)督追償款收入的發(fā)生情況，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“追償款收入”科目，核算代位追償收回的由第三者承擔(dān)保險(xiǎn)事故損失的款項(xiàng)。為此，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“利息收入”科目。為了核算和監(jiān)督其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目。例311 保險(xiǎn)公司接受外地保險(xiǎn)公司委托，勘查其國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸險(xiǎn)標(biāo)的受損情況，并獲對(duì)方支付的勘查費(fèi)4 200元。為了核算和監(jiān)督公司營(yíng)