【正文】 50000元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150 000元，因此，機器A最多只能確認減值損失50 000（200 000—150 000）元，未能分攤的減值損失30 000（80 000—50 000）元，應(yīng)當在機器B和機器C之間進行再分攤。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元?！纠?12】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在200年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。按使用壽命計算的權(quán)重122資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）年份未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值136321816201878682624632244030144108374484832684421013848448583488502561465944864321025028614261044466281124831013471104268261204432412281103670221264233210891063070201303633496109624701813232338841l　　7216132282645612　　7014132242625013　　7012132222624214　　6610130182563615　　608124162443016　　526120122302417　　444114102162018　　36210281941619　　2828661701220　　2027041428現(xiàn)值合計　398　328　542　1440根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應(yīng)的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）、元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。二、商譽減值測試的方法與會計處理減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。該公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為210萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為270萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為351萬元。（150+240）240=24萬元，分配給資產(chǎn)組C（不含商譽部分）的數(shù)額=39247。 【例913】甲企業(yè)在207年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。然后，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。設(shè)備C的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。①2007年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為210萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用10萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。（5）其他有關(guān)資料：①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。 （5）判斷2007年12月31日甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)是否應(yīng)計提減值準備，若計提減值準備，計算計提減值準備的金額。2009年現(xiàn)金凈流量=（200080%10%+180020%+180080%90%）（100070%20%+80030%+80070%80%）280208=500萬元2010年現(xiàn)金凈流量= （180080%10%+1000）（80070%20%+400）260+2174=200萬元。107=120萬元。（6）資產(chǎn)組減值測試表 專利權(quán)A設(shè)備B設(shè)備C包裝機W資產(chǎn)組賬面價值2408401201200可收回金額減值損失減值損失分攤比例20%70%10%分攤減值損失40分攤后賬面價值200尚未分攤的減值損失二次分攤比例%%二次分攤減值損失二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額40二次分攤后賬面價值200（7）編制長江公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值1250萬元，應(yīng)計提減值準備==，其中生產(chǎn)線甲本身應(yīng)負擔減值損失=1200/1250=，總部資產(chǎn)負擔減值損失=50/1250=。107=840萬元。因為W包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。 （3）計算包裝機W在2007年12月31日的可收回金額。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。（2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。設(shè)備B的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 表98 商譽減值分攤表 單位：萬元207年末商譽可辨認資產(chǎn)合計賬面價值40013501750確認的減值損失（400）（350）（750）確認減值損失后的賬面價值　10001000第五節(jié) 商譽的減值測試與處理【例題8】長江上市公司（以下簡稱長江公司）由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此，在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。 資產(chǎn)組C中的減值額先沖減商譽10萬元，余下39萬元的分配給總部和資產(chǎn)組C（不含商譽部分）。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為520萬元，能夠按照合理和一致的方式分攤，A分公司資產(chǎn)的使用壽命為10年，B和C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為15年。對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程如表9—6所示。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如表95所示。 C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 ＝2080/400=4萬元，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額＝20320/400=16萬元。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：（一）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。具體分攤過程如表9—4所示。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減40%，因此，對甲生產(chǎn)線進行減值測試?！敬鸢浮?本例中，C資產(chǎn)組的賬面價值＝520萬元，可收回金額＝400萬元，發(fā)生減值120萬元?！纠}5】某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元。　　207年12月31日，隨著開采進展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預(yù)期，因此，公司對該礦山進行了減值測試?！敬鸢浮? 本例中，包裝機H的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單項資產(chǎn)計提減值準備。 與產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下： （1）專利權(quán)X于2001年1月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額?！　」竟芾韺优鷾实呢攧?wù)預(yù)算顯示：公司將于205年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運營績效。企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期可能