【正文】 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 66000 貸：銀行存款 66000 76 根據(jù)前面資料，企業(yè)稅后利潤(rùn)為 134000元，提取盈余公積 13400元。所謂 賬戶的用途 ，是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過(guò)賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。 三、結(jié)算賬戶 81 定義：用以核算企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。如“本年利潤(rùn)”賬戶。例：累計(jì)折舊是調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)是被調(diào)整賬戶。 （二） 意義 通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，可以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。 分類(lèi)： （ 1） 按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款的收付有關(guān)進(jìn)行分類(lèi) ，可分為下列三類(lèi)： 1）收款憑證：用來(lái)記錄 現(xiàn)金 、 銀行存款 的 收入 業(yè)務(wù)的記賬憑證。 89 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 一、原始憑證的填制 （一）原始憑證的基本內(nèi)容 1． 原始憑證的名稱(chēng) 。 主要是審核憑證格式是否符合規(guī)定要求；內(nèi)容是否完整；數(shù)字計(jì)算是否正確 ， 大小寫(xiě)金額是否一致；數(shù)字和文字的書(shū)寫(xiě)是否清楚；有關(guān)人員簽章是否齊全；有無(wú)刮 、擦 、 挖 、 補(bǔ)或涂改偽造等現(xiàn)象 。 收款憑證和付款憑證 ， 還要有出納人員的簽章 。收付款業(yè)務(wù)為貨幣資金收付的實(shí)際日期。 會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。 裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)集中保管，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。 根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的 ， 稱(chēng)為總分類(lèi)賬簿 ， 簡(jiǎn)稱(chēng)總賬；根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置稱(chēng)為明細(xì)分類(lèi)賬簿 ， 簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬 。 （ 三 ） 賬頁(yè) ， 標(biāo)明賬戶名稱(chēng) 、 日期欄 、 憑證字號(hào)欄 、摘要欄 、 金額欄 、 頁(yè)次欄等 。 總分類(lèi)賬的格式及登記方法 總分類(lèi)賬是按總賬科目開(kāi)設(shè)的賬戶 ， 它能全面總括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況 ， 對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬起統(tǒng)馭控制作用 ， 并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供總括的資料 。 2．文字要清晰，數(shù)字要規(guī)范，字跡要工整。具體方法有以下： （一）劃線更正法：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤 ， 而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，即純屬登記賬簿時(shí)文字或數(shù)字 上 的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。即再填一張補(bǔ)充少記金額的記賬憑證，并將其記入賬。各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)。年結(jié)還需要進(jìn)行下年結(jié)轉(zhuǎn)的處理。我國(guó)各經(jīng)濟(jì)單位采用的一般會(huì)計(jì)核算形式主要使用以下幾種： 一是、記賬憑證核算形式 二是、科目匯總表核算形式 三是、匯總記賬憑證核算形式。 116 三、會(huì)計(jì)核算形式的種類(lèi) 各單位在選擇會(huì)計(jì)核算形式時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模情況，在保證核算資料正確、及時(shí)和完整的前提下，盡可能地簡(jiǎn)化核算手續(xù)。 季結(jié)與月結(jié)相同。 總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬、會(huì)計(jì)賬與各種實(shí)物賬等。例 某企業(yè)用銀行存款歸還前欠購(gòu)料款 2022元。 7． 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí) ， 應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬的具體情況， 按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正 。 調(diào)換記賬人員時(shí) ， 應(yīng)注明交接日期和接辦人員姓名 ， 并由接辦人員簽章 ， 以明確責(zé)任 。 103 2． 銀行存款日記賬的格式及登記方法 銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款的收款憑證 、 付款憑證和現(xiàn)金的付款憑證 ， 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記的賬簿 。 101 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記 一、賬簿的基本結(jié)構(gòu) 雖然賬簿的種類(lèi) 、 格式多種多樣 ， 但一般都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： （ 一 ） 封面 ， 標(biāo)明賬簿名稱(chēng)和記賬單位名稱(chēng) 。 日記賬按其記錄內(nèi)容的不同 ， 又可分為普通日記賬和特種日記賬 。會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對(duì)會(huì)計(jì)憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷(xiāo)毀。 94 二、記賬憑證的審核 對(duì)原始憑證進(jìn)行復(fù)審。 3． 各種記賬憑證必須連續(xù)順序編號(hào) 。 4． 會(huì)計(jì)分錄 ， 即應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和金額 。 （二）原始憑證的填制要求 具體要求見(jiàn)書(shū)上 90 二、原始憑證的審核 原始憑證的審核主要有以下兩個(gè)方面 。 （ 2）記賬憑證按其適應(yīng)的業(yè)務(wù)不同， 可分為通用記賬憑證和專(zhuān) 用記賬憑證 。 2）按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的次數(shù)和時(shí)間，還可以分為一次憑證和累計(jì)憑證兩種。如制造企業(yè)材料日常收發(fā)按計(jì)劃成本核算時(shí)所設(shè)置的 “ 物資采購(gòu) ” 賬戶就是一個(gè)計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶。 83 九、調(diào)整賬戶 定義：用來(lái)有關(guān)賬戶的余額而設(shè)置的賬戶。如：生產(chǎn)成本、物資采購(gòu)等 。 二、資 本賬戶 ：用以核算投資者向企業(yè)投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。分類(lèi)結(jié)果見(jiàn)圖 6－ 1內(nèi)容。將這些損益類(lèi)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶。 借：預(yù)收賬款 — 滬光公司 38000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 31500 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 5355 銀行存款 1145 70 按照規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金（非增值稅） 1540元。按四個(gè)條件確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入后，就要對(duì)其金額進(jìn)行計(jì)量。 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 — 乙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 623 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4011 從銀行提取現(xiàn)金 34650元，備發(fā)工資。 借：預(yù)付賬款 光明工廠 26400 貸：銀行存款 26400 企業(yè)收到光明工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。 例 ：企業(yè)從大恒公司購(gòu)入的 A、 B兩種材料，材料的買(mǎi)價(jià)可直接計(jì)入，但運(yùn)雜費(fèi) 2600元，所兩種材料的共同費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn) 24000 貸：銀行存款 24000 企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)（含稅）12022元，用銀行存款支付。企業(yè)將各種收入減去各種成本或費(fèi)用即為企業(yè)的利潤(rùn)。 43 生產(chǎn)過(guò)程是制造產(chǎn)品的過(guò)程。 同期登記。 設(shè)置賬戶比較簡(jiǎn)便 。 借：應(yīng)付賬款 100000 貸：銀行存款 100000 例 3 ：企業(yè)接受投資者投資一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值 20220元。 例： 用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料 2022元。上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進(jìn)行登記，另一方面又應(yīng)在材料賬上進(jìn)行登記。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方 ， 一方登記增加額 ， 另一方登記減少額 。 4．收入 收入是指單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 （六）利潤(rùn) 定義與特點(diǎn)： 分類(lèi)： 利潤(rùn)按其構(gòu)成的不同內(nèi)容可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn) 21 三、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 1998年開(kāi)始實(shí)施的 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行） 》 規(guī)定：非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 19 （三）所有者 權(quán)益 ： 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 會(huì)計(jì)要素分類(lèi)可以分類(lèi)提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息 ， 這就使得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)決策 ， 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理變得切實(shí)可行 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則： 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制與 收付實(shí)現(xiàn)制的定義 2）區(qū)別 13 三、關(guān)于會(huì)計(jì)慣例修訂要求的原則 謹(jǐn)慎性 原則：又稱(chēng)穩(wěn)健原則，它是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的方法。 一貫性原則 （一致性原則）：同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期采用的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持一致，而不得隨意改變。法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。其中，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)和審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的主干學(xué)科，也是會(huì)計(jì)課程體系的主干課程。 3 （二） 監(jiān)督職能 含義 ：會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)的 附帶 部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時(shí)間之外附帶的把收支事項(xiàng)記載下來(lái)，只有當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品之后才逐漸地從生產(chǎn)中分離出來(lái)成為一種 獨(dú)立 的職能，并形成了專(zhuān)門(mén)從事這一工作的專(zhuān)職人員。 3）會(huì)計(jì)監(jiān)督包括效益性的監(jiān)督。宏觀會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、社會(huì)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)等。 我國(guó)會(huì)計(jì)期間與日歷年度一致，從 1月 1日至 12月 31日 四、 貨幣計(jì)量 ： 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果，或其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過(guò)貨幣計(jì)量預(yù)以反映，其他計(jì)量單位也使用，但不占主要地位。 11 二、 有關(guān)確認(rèn)計(jì)量要求 的原則 1 、劃分收益性支出和資本性支出的原則 1）收益性支出與資本性支出的含義：收益性支出是指支出所帶來(lái)的效益只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，如材料支出。它包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策方法。 分類(lèi)： 資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （四）收入 定義與特點(diǎn) 分類(lèi)： 收入按重要性可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入兩大類(lèi)。資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。例：用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。從 1993年以來(lái)，我國(guó)統(tǒng)一用借貸記賬法進(jìn)行記賬。 借 實(shí)收資本 貸 借 固定資產(chǎn) 貸 20220 20220 例 4：用銀行存款歸還長(zhǎng)期借款 30000元 借 銀行存款 貸 借 長(zhǎng)期借款 貸 30000 30000 35 四、會(huì)計(jì)分錄 （一）對(duì)應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱(chēng)為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 借：固定資產(chǎn) 48080 貸：銀行存款 48000 現(xiàn) 金 80 38 種類(lèi) 1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方只同一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。 （二）區(qū)別 反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。投資者投資是資本金的主要來(lái)源，向債權(quán)人籌集借貸資本，是企業(yè)籌集的另一種來(lái)源。二是工資費(fèi)用；生產(chǎn)工人的工資及其計(jì)提的職工福利費(fèi)用。 一、 賬戶的設(shè)置 “ 銀行存款 ” 賬戶 “ 實(shí)收資 本 ” 賬戶 “ 短期借款 ” 賬戶 “ 長(zhǎng)期借款 ” 賬戶 二、核算舉例 45 收到甲投資者投入現(xiàn)款 500000元，存入銀行。 借：固定資產(chǎn) 15000 貸：在建工程 15000 50 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一）材料采購(gòu)成本的計(jì) 企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本一般由買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成。 借：物資采購(gòu) — A材料 29040 — B材料 54560 應(yīng) 交稅金 — 應(yīng)交增值稅 13940 貸：銀行存款 98540 企業(yè)從裕豐公司購(gòu)進(jìn)丙材料 11200元，運(yùn)雜費(fèi) 400元，增值稅 1904元，款項(xiàng)尚未支付。一般有以下三個(gè)成本項(xiàng)目組成。 借：制造費(fèi)用 8400 貸：累計(jì)折舊 8400 本月租入生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備一臺(tái)，租期三個(gè)月，以銀行存款預(yù)付三個(gè)月的租金 600元，其中應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的 200元。 借：應(yīng)收賬款 — 虹建公司 73710