【正文】 關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等。即對保護(hù)一詞作廣義的解釋可能會使人們產(chǎn)生這樣一種印象:決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中。 　　(2)內(nèi)部管理控制。他認(rèn)為，該報告對內(nèi)部會計控制范圍的討論受現(xiàn)存審計文獻(xiàn)的影響太大。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)以前我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。具體包括:管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)。將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價，以使列入財務(wù)報表。對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。我們認(rèn)為，COSO報告提出的內(nèi)容控制五項要素，具有較強(qiáng)的理論可取性和實(shí)踐可行性，本文將以此為基礎(chǔ)，簡要闡述內(nèi)部控制的要素及其結(jié)構(gòu)。制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員。其成員參與管理的程度。對信息處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度。員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為。財務(wù)報告目標(biāo)，防止對外報送不真實(shí)的財務(wù)報告。新的法律和行政命令。 　　(3)環(huán)境變化后的管理。公司重組。 　　(3)對信息處理的控制。輸出控制)。分工即指將責(zé)任劃分，再將不兼容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合。員工在其執(zhí)行任務(wù)時，一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動，并預(yù)防再度發(fā)生。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運(yùn)作情況的過程。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對。 　　三、內(nèi)部控制的組合 　　上述內(nèi)部控制要素，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。例如對業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯弊。 　　 　　結(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的 最終結(jié)果而采取的各項控制措施，例如對產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)， 對產(chǎn)品數(shù)量加以驗(yàn)收和記錄等。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費(fèi)；（7）物資供應(yīng)。(4)預(yù)算。 　　■定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。 　　■鼓勵顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。 　　控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。 　　■不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。 　　■定期輪流互換財務(wù)部門每個員工的工作。實(shí)體控制。(3)確認(rèn)控制政策被遵從。 　　■實(shí)體控制:實(shí)體控制主要著眼于限制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其它金融資產(chǎn)。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級別的管理人員匯報。 　　，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。 　　，對此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控并使之最小化。 在此基礎(chǔ)上，設(shè)計內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則: 相互牽制原則，是指一項完整的。 　　■非正式地向某客戶提供有關(guān)他們市場形勢的信息和其它競爭者的信息。他們應(yīng)定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動與這些政策相一致，這個職能通常由內(nèi)部審計部門來完成。 　　■確認(rèn)與對賬:確認(rèn)各項業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)、行為以及銀行風(fēng)險管理模型的輸出，是重要的控制行為。例如，一位負(fù)責(zé)商業(yè)借貸的經(jīng)理可能每周審查關(guān)于失職、已收款項和所有利息收入的情況，而高級借貸經(jīng)理可能每月才審查一次類似的報告，并且以更概括的形式來考慮所有的借貸業(yè)務(wù)?？刂苹顒影巳齻€步驟:(1)控制政策的建立。這應(yīng)當(dāng)包括:最高管理層的審核。 　　■ 對各項財務(wù)工作崗位，都應(yīng)該明確責(zé)任和權(quán)限。 　　控制原因：此可防止雇員通過個人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風(fēng)險。 　　■去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)。 　　■當(dāng)前的價目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼。 　　■及時匯集各部門的現(xiàn)金收入。(2)采購和現(xiàn)金支出。 　　一、洛杉磯會計局內(nèi)部控制驗(yàn)證方案 　　本內(nèi)部控制驗(yàn)證方案，由洛杉磯縣（County of Los Angeles）會計局制訂，作為政府各部門評價和改善本單位內(nèi)部控制的參考。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為芳式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那幺再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。但任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。 　　 　　過程控制，也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。 　　(三)按照控制功能為標(biāo)志，可劃分為預(yù)防式控制和偵察式控制 　　 　　預(yù)防式控制，是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會所進(jìn)行的一種控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯弊的作用。 (3)報告缺陷。適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動，可用來辨識缺失。政府主要機(jī)關(guān) (如:銀行或保險機(jī)關(guān))所報道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失。內(nèi)部溝通需要做到:所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用 以管理其負(fù)責(zé)活動的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺?需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料。管理階層需要調(diào)查超出計劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。對應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。 　　(2)直接部門管理。新科技。企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度。顧客的需求或預(yù)期改變。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標(biāo)。對新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)。按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗(yàn)。依靠文件化的政策、業(yè)績指標(biāo)以及報告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通。相對于管理層的獨(dú)立性。發(fā)揮董事會的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。AICPA則全面接受COSO報告的內(nèi)容，于1995年據(jù)以發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》(SAS )，并自1997年1月起取代了《審汁準(zhǔn)則公告第55號》。職責(zé)分工包括:指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財產(chǎn)的職責(zé)。健全的會計系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。特別是那些置身于企業(yè)經(jīng)營活動的人們，他們很難接受這種區(qū)分。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會計原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任。例如，在某種特定的情況下，生產(chǎn)部門、銷售部門和其它業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計分析需要給予評價。財產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計等控制。 　　 　　上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，當(dāng)時被普遍認(rèn)為是對內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn)。其主要特點(diǎn)是以任何個人或部門不能單獨(dú)控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。并審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動或過程的總稱。之所以選擇這種制度安排，原因在于在公司治理的制約機(jī)制中，董事會是決策機(jī)構(gòu)，這一機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。因此，目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計部。從我國《公司法》規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會在公司管理中居于核心地位。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重迭。 　　 　　 四、內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的關(guān)鍵因素 　　 1因此，我們應(yīng)該抓住關(guān)鍵因素，有步驟、分重點(diǎn)地構(gòu)建內(nèi)部控制體系。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機(jī)制下，公司作為自負(fù)盈虧、自我完善、自我發(fā)展、自我消亡的經(jīng)濟(jì)組織，以管理監(jiān)控為已任的內(nèi)部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。 　　 　　 1999年，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)制定的《公司治理原則》中給“公司治理”作了如下的描述：“公司治理是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系?，F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行造就了職業(yè)的管理者階層和管理者市場，出現(xiàn)了所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離，這一分離體現(xiàn)了這樣一個契約控制權(quán)的授權(quán)過程——作為所有者的股東，除保留諸如通過投票選擇董事與審計師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)外，將本應(yīng)由他們擁有的契約控制權(quán)絕大部分授予了董事會，而董事會則保留了聘用和解雇首席行政官(CEO)、重大投資、兼并和收購等戰(zhàn)略性的“決策控制權(quán)”外，將日常生產(chǎn)；銷售、雇傭等“決策管理權(quán)”授予了公司經(jīng)理階層。H，蒙哥利馬在1912年出版的《審計——理論與實(shí)踐》中指出的那樣，所謂內(nèi)部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨(dú)立的加以控制的制度。通過兼并，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，股權(quán)進(jìn)一步分散，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成，公司治理結(jié)構(gòu)提上人們的議事日程?！眱?nèi)部控制管理報告到目前雖無統(tǒng)一的格式和內(nèi)容，但以下內(nèi)容是必須包括其中的:內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)成。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，內(nèi)部控制與會計有著天然的血緣關(guān)系。到20世紀(jì)初，隨著股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，實(shí)踐中逐步出現(xiàn)了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動的方法，為了糾錯查弊，有些企業(yè)建立了簡單的內(nèi)部控制制度。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。對企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束，對人權(quán)利的限制，矛盾永遠(yuǎn)存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部制度的成敗。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什幺、怎幺干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。社會實(shí)踐告訴我們，控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時候都存在，尤其是在中國這個受幾千年封建思想影響的國度里，矛盾尤為突出。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視。113 / 113現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制怎幺做?內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實(shí)踐中的一個難點(diǎn)。這里就存在一個控制與反控制的問題。其實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。如上所述，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務(wù)會計的工作范疇，大大超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識的融合；沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。內(nèi)部控制對于保護(hù)企業(yè)意義非同小可。根據(jù)筆者長期實(shí)踐的體會，企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個位置上：一是資金。在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，控制自身沒有資本增值的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。據(jù)我們所知，內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，它是企業(yè)大規(guī)?；唾Y本大眾化的結(jié)果。對內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程的簡單回顧，我們不難看出： 　　 　　 1． 保證資產(chǎn)安全和會計信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的主線 　　 　內(nèi)部控制理論在兩個世紀(jì)中得到不斷豐富和發(fā)展，經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由不完整到完整的過程，進(jìn)入80年代以來，企業(yè)中逐漸形成了一套以相互制約、相互牽制和相互協(xié)調(diào)為指導(dǎo)思想的內(nèi)部控制制度。這樣作的目的在于增強(qiáng)其企業(yè)報告(特別是財務(wù)報告)的可信度，并且公開解釋會計責(zé)任的履行情況。十九世紀(jì)末至二十世紀(jì)三十年代，美國經(jīng)歷了二次兼并浪潮。 　　 　　 3．會計控制(含財務(wù)控制)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心 　　 最初的內(nèi)部控制實(shí)際上就是會計控制，正如R 　　 　　 二、內(nèi)部控制框架與公司治理的關(guān)系 　　 現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模、技術(shù)含量、市場競爭帶來的機(jī)遇與風(fēng)險、確立發(fā)展戰(zhàn)略的重要性、內(nèi)部資源配置的效率等問題是傳統(tǒng)業(yè)主式企業(yè)沒有碰到過的。這一制度安排或組織結(jié)構(gòu)形態(tài)的內(nèi)在邏輯是通過制衡來實(shí)現(xiàn)對管理者的約束與激勵，以最大限度地滿足股東和相關(guān)利益者(stock holders and stake holders)的權(quán)益。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)營管理人員缺乏自主權(quán)及會計人員的國家工作人員身份決定著內(nèi)部控制的目的在于保證會計信息的真實(shí)性和國有資產(chǎn)的安全性。