【正文】 批準財務審核辦理支付40 / 91第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價 A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從 A 公司的有關制度介紹和實際操作來看，A 公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財務管理方面的制度建設和管理活動的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設和管理活動還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流入的進程進行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進行有計劃的控制、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價值最大化的目標進行管理等方面幾乎一片空白。由于公司主要從事水電施工任務，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎設施相對落后，在這樣的施工項目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務素質(zhì)的財務人員擔任工程項目財務負責人尤為重要。這一點從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。特別是新的《會計法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領導、財務人員及其他有關人員進行了學習，但也僅此而已，公司并未對《會計法》規(guī)定的相關內(nèi)容作更深入的研究落實，制定出自己的相關管理制度。盡管公司從成立伊始即開始有關管理制度的建設，但是從公司目前已有的制度來看，還遠未形成較為完整的制度體系和較為科學的制度形成機制。對與考核指標無關，但可能對公司的經(jīng)營發(fā)展趨勢有預警作用的指標并未進行分析研究。在基于公司組織結構的授權批準方面，公司也沒有具體明確的規(guī)定，各級管理人員包括公司副總經(jīng)理、總會計師、部門經(jīng)理的具體職責和權限也沒有明確的制度規(guī)定，這些管理人員權限的大小完全基于不同的總經(jīng)理的授權，其隨意性較大。由于公司的組織結構是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級較多，公司領導層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。最后，對現(xiàn)代高科技的應用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。公司現(xiàn)有的審計部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個，最低時公司的審計部門的員工只有二名。具體表現(xiàn)為如下幾個方面：。企業(yè)財務管理的一項重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。企業(yè)應當對本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關資料的揭示符合有關規(guī)定，從當前來看，就是要按照《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財務情況說明書和會計報表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進行分析和說明，以滿足財務信息使用者的不同需求。第二、關鍵崗位的人員輪換。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實際的組織結構。因此，公司應當按照有關法律的要求落實總經(jīng)理辦公會的具體職責，充分發(fā)揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學性。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。特別是在信息技術飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應當重視對信息系統(tǒng)的建設和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風險進行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個方面入手。從定量分析所使用的指標來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金7 有關指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學出版社出版的 2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》 。多變量模型是通過兩個以上的指標組合來對企業(yè)可能面臨的風險進行監(jiān)測和分析的模式。有時定性分析比定量分析更為有效。企業(yè)通過現(xiàn)金預算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案。⑵生產(chǎn)預算以及在此基礎上編制的直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設備預算。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費用均需當期支付現(xiàn)金。在以上有關預算中現(xiàn)金流入、流出的基礎上，結合公司每期末的現(xiàn)金結余或不足情況，制定資金70 / 91使用計劃或資金籌措計劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預算。該部分的支出一般在支出發(fā)生當期均需現(xiàn)金支出。通常所有的人工支出確立需在當期支付現(xiàn)金。該預算的編制須從單個工程項目開始，預算編制人員須結合工程承包合同對影響工程完成的各種可能因素進行分析和預測，對各階段的可能完成情況進行合理的預測。公司的專門業(yè)的風險管理人員結合對風險的定量分析和定性分析，提出專門的風險分析報告，對風險作出綜合評估，供決策者參考。9 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》經(jīng)濟科學出版社出版，第 485 頁。同時對相關指標的分析還可進行拓展。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。公司應當建立對現(xiàn)金流風險的定量分析機制。對于公司準備進行工程投標的項目，應當分63 / 91析工程完工后相關利益流入公司的可能性，對于那種風險較高，即使工程完工后工程結算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項目，公司不能盲目投標。這種價值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。因此，科學合理的權責分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎。在完善的公司治理結構中，董事會是公司的決策機構，對公司的經(jīng)營管理具有決定性的作用。企業(yè)的組織結構為企業(yè)管理和企業(yè)目標的實現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。管理階層的管理哲學及經(jīng)營風格包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務進而對企57 / 91業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)必須進行嚴格的管理，以防止被不法侵占和挪用。企業(yè)應當保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應程序批準的項目或用途，以保證有關項目的正常進行。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準權限應當在企業(yè)的有關規(guī)章制度中明確。53 / 91第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財務內(nèi)部控制的設想 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。同時，由于公司從事審計工作的審計人員較為缺乏，且從事相關工作的業(yè)務知識和業(yè)務技能沒有得到及時的更新與加強，因而也不可能自主地從事或推動對傳統(tǒng)審計范圍的突破。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。雖然事后絕大部份被貪污金額都已追回，但也公司的相關控制制度的窘?jīng)r敲響了警鐘。有的總經(jīng)理一味強調(diào)形式上的一支筆，即總經(jīng)理本人對所有的支出享有絕對的權力；有些總經(jīng)理則根據(jù)重要性原則對一支筆的權限進行了劃分，一些不太重要或日常性的支出由有關部門經(jīng)理、總會計師或分管該項工作的副總經(jīng)理進行審批，涉及重大或48 / 91需要進行特別控制的項目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會研究后，由總經(jīng)理簽字審批。這一點在 1999 年上馬的某高分子材料生產(chǎn)基地的建設項目中即是如此，項目上馬一年后，由于工程發(fā)包方?jīng)]有相應的資金來源保障，且其建設用地手續(xù)也未完備，工程被迫停工，至今尚未復工，公司為工程支付的約1000 萬元工程支出也無下落。這一方面是由于公司審計部門人員較少，但是更為重要的是公司目前尚開展此項工作的專門人才。從公司的整體制度建設來看，公司的內(nèi)部控制制度建設是比較落后的。對現(xiàn)金支43 / 91出的源頭進行控制，減少了權力過度分散導致的腐敗行為。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處盡管 A 公司在現(xiàn)金流方面的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，甚至可以說現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度一片空白，但是公司從成立以來的十多年間，基本上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明 A 公司在內(nèi)部控制制度方面的一些措施或做法還是成功的，雖然在實施這些政策或措施時并未考慮現(xiàn)金流的內(nèi)部控制因素，或者說這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內(nèi)部控制而設立或?qū)嵤┑?。會計業(yè)務的經(jīng)辦人員核對相關采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。 現(xiàn)金收入的管理A 公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對外工程結算收入和勞務收入統(tǒng)一由公司財務部進行辦理。 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不完善。，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》及其他有關規(guī)定制定的。該規(guī)定明確了工程項目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項目建設過33 / 91程中的作用和主要任務。同時上級單位的業(yè)務部門對公司所屬單位的對應業(yè)務部門在業(yè)務上進行對口指導。企業(yè)內(nèi)部控制的設置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點來進行，同時應當兼顧可操作性和控制成本的合理性。該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。中國證監(jiān)會 《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項27 / 91的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。1999 年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知》 ，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風險的原則責成相關部門擬定 (或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務上的幾個人串通一氣，進行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價值。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。22 / 91隨著電子信息技術的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。內(nèi)部報告體系的建立應體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復。這里所說的信用風險，特指企業(yè)應收賬款回收過程中遭受損失的可能性。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴格招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導考核員工行為；②定期對員工進行培訓，幫助其提高業(yè)務素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務；③加強考核和獎懲力度，應定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明；④對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦20 / 91人推薦或辦理商業(yè)信用保險。④財產(chǎn)保險。內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要內(nèi)容有：①限制接近。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎。職務分工主要解決不相容職務分離。內(nèi)部控制在14 / 91保護資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標實現(xiàn)等方面都會有良好的效果。如果內(nèi)部控制的全面性達不到，則內(nèi)部控制的有效性就無從談起。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效果、提供可靠財務報告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結構以及內(nèi)部各部門或單位的特點相適應，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇的風險。COSO 報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎上。COSO 報告中單獨對內(nèi)部控制目標進行了解析和闡釋。相對于以前的內(nèi)部控制理論，COSO 報告更加強調(diào)“軟控制”的作用。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。COSO 報告認為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。這些政策和程序包括：交易授權、職責劃分、業(yè)務流程及操作流程、業(yè)務記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、控制標準等。6 / 91 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點 控制環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。其主要特點以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉控制。本文擬就運用內(nèi)部控制理論的最新進展來分析如何加強企業(yè)現(xiàn)金流的管理和控制，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。這里，現(xiàn)金包括企業(yè)所擁有和控制的銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金以及能隨時變現(xiàn)為確定金額用于支付的其他資產(chǎn)。同時隨著組織規(guī)模的不斷擴大，也需要一套科學的制度對組織的成員加以規(guī)范和約束，以達到組織目標。危機過后，各企業(yè)紛紛加強了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠遠超4 / 91出了