【正文】 批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付40 / 91第三章 對(duì) A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評(píng)價(jià) A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從 A 公司的有關(guān)制度介紹和實(shí)際操作來看，A 公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個(gè)公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營(yíng)理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的制度建設(shè)和管理活動(dòng)的開展還僅僅處在起步階段，對(duì)公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和管理活動(dòng)還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對(duì)現(xiàn)金流入的進(jìn)程進(jìn)行控制、對(duì)現(xiàn)金流入的可能性進(jìn)行研究和控制、對(duì)現(xiàn)金流出企業(yè)進(jìn)行有計(jì)劃的控制、對(duì)現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行管理等方面幾乎一片空白。由于公司主要從事水電施工任務(wù)，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對(duì)落后，在這樣的施工項(xiàng)目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人尤為重要。這一點(diǎn)從對(duì)出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。特別是新的《會(huì)計(jì)法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行了學(xué)習(xí)，但也僅此而已，公司并未對(duì)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容作更深入的研究落實(shí)，制定出自己的相關(guān)管理制度。盡管公司從成立伊始即開始有關(guān)管理制度的建設(shè)，但是從公司目前已有的制度來看，還遠(yuǎn)未形成較為完整的制度體系和較為科學(xué)的制度形成機(jī)制。對(duì)與考核指標(biāo)無關(guān)，但可能對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)有預(yù)警作用的指標(biāo)并未進(jìn)行分析研究。在基于公司組織結(jié)構(gòu)的授權(quán)批準(zhǔn)方面，公司也沒有具體明確的規(guī)定，各級(jí)管理人員包括公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理的具體職責(zé)和權(quán)限也沒有明確的制度規(guī)定，這些管理人員權(quán)限的大小完全基于不同的總經(jīng)理的授權(quán)，其隨意性較大。由于公司的組織結(jié)構(gòu)是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級(jí)較多，公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關(guān)決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。最后，對(duì)現(xiàn)代高科技的應(yīng)用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。公司現(xiàn)有的審計(jì)部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個(gè)，最低時(shí)公司的審計(jì)部門的員工只有二名。具體表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)資料的揭示符合有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)前來看，就是要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財(cái)務(wù)情況說明書和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進(jìn)行分析和說明，以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的不同需求。第二、關(guān)鍵崗位的人員輪換。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。因此，公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律的要求落實(shí)總經(jīng)理辦公會(huì)的具體職責(zé)，充分發(fā)揮其在公司經(jīng)營(yíng)管理中的作用，提高公司決策和管理的科學(xué)性。不同的企業(yè)文化對(duì)處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時(shí)全面地被采集、傳輸、處理、反饋。企業(yè)對(duì)影響現(xiàn)金流的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的管理、監(jiān)控和評(píng)估，可以從以下幾個(gè)方面入手。從定量分析所使用的指標(biāo)來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金7 有關(guān)指標(biāo)參考了由財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編寫，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的 2022 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》 。多變量模型是通過兩個(gè)以上的指標(biāo)組合來對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析的模式。有時(shí)定性分析比定量分析更為有效。企業(yè)通過現(xiàn)金預(yù)算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對(duì)現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對(duì)多余部分制定利用方案。⑵生產(chǎn)預(yù)算以及在此基礎(chǔ)上編制的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費(fèi)用均需當(dāng)期支付現(xiàn)金。在以上有關(guān)預(yù)算中現(xiàn)金流入、流出的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司每期末的現(xiàn)金結(jié)余或不足情況，制定資金70 / 91使用計(jì)劃或資金籌措計(jì)劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預(yù)算。該部分的支出一般在支出發(fā)生當(dāng)期均需現(xiàn)金支出。通常所有的人工支出確立需在當(dāng)期支付現(xiàn)金。該預(yù)算的編制須從單個(gè)工程項(xiàng)目開始，預(yù)算編制人員須結(jié)合工程承包合同對(duì)影響工程完成的各種可能因素進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，對(duì)各階段的可能完成情況進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。公司的專門業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員結(jié)合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析和定性分析，提出專門的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出綜合評(píng)估，供決策者參考。9 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編，2022 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，第 485 頁。同時(shí)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的分析還可進(jìn)行拓展。⑵變現(xiàn)能力分析：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。公司應(yīng)當(dāng)建立對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的定量分析機(jī)制。對(duì)于公司準(zhǔn)備進(jìn)行工程投標(biāo)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分63 / 91析工程完工后相關(guān)利益流入公司的可能性，對(duì)于那種風(fēng)險(xiǎn)較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項(xiàng)目，公司不能盲目投標(biāo)。這種價(jià)值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。因此，科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理具有決定性的作用。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)管理和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和控制的效果。管理階層的管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格包括企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)而對(duì)企57 / 91業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)必須進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以防止被不法侵占和挪用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應(yīng)程序批準(zhǔn)的項(xiàng)目或用途，以保證有關(guān)項(xiàng)目的正常進(jìn)行。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準(zhǔn)權(quán)限應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的有關(guān)規(guī)章制度中明確。53 / 91第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標(biāo)從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。同時(shí)，由于公司從事審計(jì)工作的審計(jì)人員較為缺乏，且從事相關(guān)工作的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能沒有得到及時(shí)的更新與加強(qiáng)，因而也不可能自主地從事或推動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)范圍的突破。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。雖然事后絕大部份被貪污金額都已追回，但也公司的相關(guān)控制制度的窘?jīng)r敲響了警鐘。有的總經(jīng)理一味強(qiáng)調(diào)形式上的一支筆，即總經(jīng)理本人對(duì)所有的支出享有絕對(duì)的權(quán)力；有些總經(jīng)理則根據(jù)重要性原則對(duì)一支筆的權(quán)限進(jìn)行了劃分，一些不太重要或日常性的支出由有關(guān)部門經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師或分管該項(xiàng)工作的副總經(jīng)理進(jìn)行審批，涉及重大或48 / 91需要進(jìn)行特別控制的項(xiàng)目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會(huì)研究后，由總經(jīng)理簽字審批。這一點(diǎn)在 1999 年上馬的某高分子材料生產(chǎn)基地的建設(shè)項(xiàng)目中即是如此，項(xiàng)目上馬一年后，由于工程發(fā)包方?jīng)]有相應(yīng)的資金來源保障，且其建設(shè)用地手續(xù)也未完備，工程被迫停工，至今尚未復(fù)工，公司為工程支付的約1000 萬元工程支出也無下落。這一方面是由于公司審計(jì)部門人員較少，但是更為重要的是公司目前尚開展此項(xiàng)工作的專門人才。從公司的整體制度建設(shè)來看，公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)是比較落后的。對(duì)現(xiàn)金支43 / 91出的源頭進(jìn)行控制，減少了權(quán)力過度分散導(dǎo)致的腐敗行為。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處盡管 A 公司在現(xiàn)金流方面的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，甚至可以說現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度一片空白，但是公司從成立以來的十多年間，基本上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明 A 公司在內(nèi)部控制制度方面的一些措施或做法還是成功的，雖然在實(shí)施這些政策或措施時(shí)并未考慮現(xiàn)金流的內(nèi)部控制因素，或者說這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內(nèi)部控制而設(shè)立或?qū)嵤┑?。?huì)計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員核對(duì)相關(guān)采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請(qǐng)的有關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 現(xiàn)金收入的管理A 公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對(duì)外工程結(jié)算收入和勞務(wù)收入統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行辦理。 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設(shè)來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不完善。，對(duì)管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。該辦法是為了落實(shí)分公司（項(xiàng)目部）資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國(guó)有資本保值增值，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》及其他有關(guān)規(guī)定制定的。該規(guī)定明確了工程項(xiàng)目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項(xiàng)目建設(shè)過33 / 91程中的作用和主要任務(wù)。同時(shí)上級(jí)單位的業(yè)務(wù)部門對(duì)公司所屬單位的對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進(jìn)行對(duì)口指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。該規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。中國(guó)證監(jiān)會(huì) 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)27 / 91的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。1999 年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》 ，要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定 (或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定的情況進(jìn)行監(jiān)督。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個(gè)人串通一氣，進(jìn)行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價(jià)值。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實(shí)意義。22 / 91隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來越普遍，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢(shì)在必行。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。這里所說的信用風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；②定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；③加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明；④對(duì)重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦20 / 91人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)。④財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實(shí)物保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要內(nèi)容有：①限制接近。盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專門文件的方式予以頒布。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。內(nèi)部控制在14 / 91保護(hù)資產(chǎn)完整、信息真實(shí)、企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面都會(huì)有良好的效果。如果內(nèi)部控制的全面性達(dá)不到，則內(nèi)部控制的有效性就無從談起。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點(diǎn)相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。COSO 報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。COSO 報(bào)告中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制理論，COSO 報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會(huì)停止。COSO 報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨(dú)立檢查規(guī)章制度、控制標(biāo)準(zhǔn)等。6 / 91 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點(diǎn) 控制環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。其主要特點(diǎn)以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉控制。本文擬就運(yùn)用內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展來分析如何加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的管理和控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。這里，現(xiàn)金包括企業(yè)所擁有和控制的銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金以及能隨時(shí)變現(xiàn)為確定金額用于支付的其他資產(chǎn)。同時(shí)隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，也需要一套科學(xué)的制度對(duì)組織的成員加以規(guī)范和約束，以達(dá)到組織目標(biāo)。危機(jī)過后，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而這些活動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超4 / 91出了