【正文】 ⑶期間費用預(yù)算。該預(yù)算經(jīng)公司有關(guān)部門批準后，作為對整個公司現(xiàn)金流進行控制的依據(jù)。阿爾曼提出的“Z 計分模型 9”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。通過相關(guān)指標與本公司的歷史資料對比，反映該指標發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。企業(yè)的風(fēng)險管理機構(gòu)為企業(yè)的風(fēng)險管理提供的組織保障。因而，人力資源政策是企業(yè)目標能否實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。包括對會計處理方法的運用等。企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用必須服從和服務(wù)于企業(yè)的總體目標，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。如果形成的應(yīng)收賬款長期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就可能難以為繼。從總的控制活動的有關(guān)政策和程序來看，公司的相關(guān)政策和程序的建設(shè)49 / 91比較滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，以保障和控制公司現(xiàn)金流，保障公司現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整。，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財務(wù)負責(zé)人或財務(wù)人員的經(jīng)驗估計基礎(chǔ)之上。在這一時期，由于財務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財務(wù)負責(zé)人出差時，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時的出納人員一人實際上能辦所有的款項支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計和財務(wù)檢查來看，這一時期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人41 / 91員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計事項處理人員相分離。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進行。、財務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項目部，曾經(jīng)在一個時期，公司的所有財會核算單位高達 33 個。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點: (企業(yè))自身為出發(fā)點。這是因為，5 參考了國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內(nèi)容。④資產(chǎn)分析報告。②投資風(fēng)險評估。③記錄保護。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。 內(nèi)部控制的方法 4組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險，任何制度的建立都要以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點。明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。企業(yè)的目標是由人來制定的，同時也是由人設(shè)定的機制來控制的。這種監(jiān)控包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項規(guī)章制度的檢查和內(nèi)部有關(guān)內(nèi)部控制的專門部門所進行的財務(wù)審計和管理審計。 內(nèi)部控制整體框架階段（internal control integrated framework）進入 90 年代，美國 COSO 委員會（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報告《內(nèi)部控制—整體框架》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程按照比較權(quán)威和普遍的一種歸納，內(nèi)部控制理論的發(fā)展在 20 世紀大致經(jīng)歷了四個階段 1：1 宋建波博士在《企業(yè)會計控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在 2022 年 1 月國家會計學(xué)院在成都舉辦的總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。如果一個企業(yè)長期不能實現(xiàn)盈利，那么她必將倒閉；但是，如果一家企業(yè)在一定時期內(nèi)不能獲取適當(dāng)現(xiàn)金流，以償還到期債務(wù)，那么，她就面臨破產(chǎn)的威脅。 “內(nèi)部控制是所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。這些風(fēng)險包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟、社會、文化與自然等方面的風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并2 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》 ，載《會計研究》 9 / 91不能取代管理。在 COSO 報告中，已難以嚴格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中已融合在一起了。企業(yè)必須在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營活動，不能進行違法經(jīng)營，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標準和程序；②預(yù)算的編制和18 / 91審定；③預(yù)算指標的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整；⑦預(yù)算業(yè)績的考核。內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負責(zé)有關(guān)風(fēng)險的認別、規(guī)避和控制。23 / 91 內(nèi)部控制的局限 5成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟活動的基本原則。1996 年 12 月財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第 9 號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》(于 1997 年 1 月 1 日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。審計準則對要求進行評價的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：31 / 91圖一 A 公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機關(guān)設(shè)置有審計部，負責(zé)公司范圍內(nèi)的審計工作，而在分公司和項目部，則未設(shè)置審計部門。在該辦法中，明確了公司機關(guān)和分公司（項目部）在經(jīng)營管理中的職責(zé)，34 / 91重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管36 / 91理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計劃的控制幾乎空白。公司的現(xiàn)金支出流程為：39 / 91圖三 A 公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關(guān)職能部門提出，如對外投資由公司負責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購?fù)ǔＳ晒镜牟少彶块T根據(jù)采購計劃提出、設(shè)備購置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負責(zé)人簽字后報公司領(lǐng)導(dǎo)批準，重大項目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準。，企業(yè)的財務(wù)人員流動較快，使得任何一位財務(wù)人員都不可能較長時期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。公司每年的內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計活動的開展的目的大多為公司各內(nèi)部獨立核算單位違反財經(jīng)紀律、執(zhí)行相關(guān)經(jīng)費標準制度、會計業(yè)務(wù)處理水平、內(nèi)部管理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內(nèi)容。在控制手段的運用上，也比較單一。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。 從以上的內(nèi)容可以看出，A 公司對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少從實踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經(jīng)驗基礎(chǔ)之上的控制活動越來越不適應(yīng)現(xiàn)代社會日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經(jīng)營發(fā)展的需要。企業(yè)對流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應(yīng)當(dāng)進行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。待項目任務(wù)結(jié)束后，除有另外任務(wù)外，相關(guān)人員仍回原來工作部門工作。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)進行經(jīng)營活動提供了合理的框架，它是企業(yè)進行內(nèi)部控制的硬件系統(tǒng)。企業(yè)會計政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內(nèi)控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機制對其有著重要的影響。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機構(gòu)或人員、預(yù)警指標體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標的分析處理等。由于本公司是從事水電施工的國有獨資公司，相關(guān)指標在使用上應(yīng)作適當(dāng)調(diào)。比如，公司在工程投標以前，就可以聘請專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機構(gòu)，對工程發(fā)包方、工程的項目前景等進行分析，用以評價一旦工程中標，在公司完成相應(yīng)工程建設(shè)任務(wù)后，相關(guān)的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時67 / 91間安排等。人工預(yù)算和制造69 / 91費用預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的。公司的現(xiàn)金預(yù)算既可以依據(jù)其他預(yù)算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，加上公司總部的調(diào)整內(nèi)容編制得出。在此基礎(chǔ)上計算完成預(yù)計工程量需要的各種建筑材料，結(jié)合公司庫存材料的實際情況和需要保留的保險儲備，計算需要購買的建筑材料。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風(fēng)險的源泉。⑸財務(wù)彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。該預(yù)警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。同時借助 Inter 技術(shù)來實現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時傳統(tǒng)和處理。努力使這些觀念成為全體員工的共同認識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。同時針對公司目前施工任務(wù)高度分散的特點，58 / 91建立柔性的組織結(jié)構(gòu)。這些環(huán)境因素主要包括：。更不能從事非法活動。由公司審計部門負責(zé)編寫的反映公司內(nèi)部各單位審計情況的《審計報告》 、 《審計簡報》的內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理規(guī)定、違反財經(jīng)紀律、會計科目使用上的混亂等內(nèi)容。應(yīng)當(dāng)說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，信息系統(tǒng)的建設(shè)或改建工作較為滯后。，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍內(nèi)，審計的目的僅僅是查錯防弊。，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨特的企業(yè)文化。從業(yè)務(wù)的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應(yīng)工程或勞務(wù)款項的收取，取得相關(guān)憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結(jié)算書等相關(guān)資料進行核對后，編制會計分錄。公司沒有制定既與國家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。、自負盈虧管理暫行辦法。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)?？刂颇繕说亩ㄎ皇莾?nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進行內(nèi)部控制設(shè)計、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。 我國內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r 我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 6自 90 年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。所謂合同風(fēng)險是指在合同簽訂和履行過程中，21 / 91發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的管理。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。因此，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。COSO 報告認為各種組織都面臨著各種風(fēng)險，管理階層必10 / 91須密切注意各種風(fēng)險，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右钥刂?。這個過程由組織的某一單位或部門進行，或由若干個單位或（及）部門共同進行。 風(fēng)險評估（risk appraisal）企業(yè)必須制定目標，該目標必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。這些控制活動的實踐也促進了控制理論的發(fā)展。現(xiàn)金流是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展逐漸受到重視的。其基本假設(shè)是：兩個或兩個以上的部門或人無意識犯同樣錯誤的機會很??；兩個或兩以上的部門或人有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。可以說內(nèi)部控制整體框架的提出標志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個嶄新的階段，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。表現(xiàn)在以下幾個方面：明確了對內(nèi)部控制的責(zé)任。強調(diào)“軟控制”的作用。強調(diào)成本與效益原則。內(nèi)部控制的全面性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)根13 / 91據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對生活經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)4 朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》 ，載《會計研究》 15 / 91管理和分級管理的組織模式。③統(tǒng)一會計政策。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損19 / 91失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計算機處理條件下尤為重要。③信用風(fēng)險評估。⑥財務(wù)分析報告等。內(nèi)部控制的一個重要思想就是利用不相容職務(wù)分離的方法來減少甚至杜絕單獨一個人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動進行舞弊的行為。 《獨立審計具體準則第 9 號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》是從制度基礎(chǔ)審計的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。 。這此規(guī)定和辦法主要包括：。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點：35 / 91。此外，公司經(jīng)常利用臨時通知或進行財務(wù)工作檢查時，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別37 / 91指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計甚至對信息系統(tǒng)(Information System )的審計根本沒有進行。這表現(xiàn)在：。比如，在進行工程投標中，除編制