【正文】 其交叉比例也不一樣。很多企業(yè)獲利率不高，收益率太差，可能是以下原因造成的：198。例如公司獲利率不太好，但為什么它每一年還在擴(kuò)建，老板總是開高級(jí)車，員工都還能分到獎(jiǎng)金等。有時(shí)候因?yàn)橛涃~的疏忽，或是有關(guān)的憑證有所疏漏，難免有些錯(cuò)誤，所以要回頭去看看原始憑證記載有沒有問題。上表中，它是按制造成本的40%來估算的。因?yàn)榘雽?dǎo)體是高新科技，它的儀器設(shè)備非常精密，價(jià)格昂貴，而且使用壽命都非常短，而新技術(shù)、新產(chǎn)品不斷更新，老的機(jī)器、設(shè)備淘汰率高，這個(gè)行業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資非常大，折舊年限又太短，造成整個(gè)成本結(jié)構(gòu)主要還是在制造費(fèi)用上。確定本地制造及進(jìn)口器材的范圍與內(nèi)容；198。198。有時(shí)材料的價(jià)格會(huì)受到以下因素的制約而產(chǎn)生價(jià)格差異。對(duì)直接原料數(shù)量的控制，有以下幾個(gè)要點(diǎn)：198。198。該賣的賣，一定要壯士斷臂，否則最后就變成零了。【案例】PPV——采購(gòu)差價(jià)分析表料號(hào)品名數(shù)量(a)標(biāo)準(zhǔn)成本(b)實(shí)際價(jià)格(c)單位價(jià)差(c)(b)＝(d)差價(jià)總計(jì)(a)x(d)＝(e)(1)小計(jì)(2)外匯兌換損益(3)短裝或超裝損益(4)總計(jì)以上報(bào)表中，第一個(gè)是料號(hào)，第二個(gè)是評(píng)貨規(guī)格，第三是數(shù)量，第四是標(biāo)準(zhǔn)成本，在預(yù)算時(shí)也可以寫成目標(biāo)價(jià)格。（二）直接人工成本分析除了原料成本，直接人工成本是企業(yè)比較大的開支。產(chǎn)品開發(fā)階段與后續(xù)大量生產(chǎn)階段，工時(shí)是否不同？198。假設(shè)某個(gè)工人經(jīng)常調(diào)動(dòng)生產(chǎn)線，本來他做這個(gè)產(chǎn)品很熟練，現(xiàn)在要從事一個(gè)新的產(chǎn)品，等于說他過去的經(jīng)驗(yàn)派不上用場(chǎng)。所以機(jī)器故障是一個(gè)很大的問題。每個(gè)國(guó)家都有最低工資率的規(guī)定，所以不能故意把工資率一直往下壓。198。也就是說要生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)該用流水線上多少作業(yè)員，每個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，總體標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，都要有一定的指標(biāo)。然而，直接人工和產(chǎn)量有關(guān)，就上例而言，直接人工一直增加，產(chǎn)量也一直增加?？刂乒べY率，避免工資變化過大198。198。能源價(jià)格波動(dòng)制造費(fèi)用之所以產(chǎn)生價(jià)格的差異，有時(shí)是因?yàn)槟茉磧r(jià)格的波動(dòng)。而調(diào)薪后和原來的預(yù)期有一些差距，造成價(jià)格差異。間接人工過多（效率太差）；198。限制廠房、機(jī)器設(shè)備等的過度增置；198。銷售部門的可控制費(fèi)用，包括廣告費(fèi)用、交際費(fèi)、旅費(fèi)、郵電費(fèi)等；198。宣傳、廣告；198。而費(fèi)用率在編預(yù)算的時(shí)候可能高估了，在實(shí)際付出的時(shí)候比較少，這些費(fèi)用率包括稅金運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)等?！景咐恐袊?guó)汽車銷售的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，所以汽車公司會(huì)做一個(gè)統(tǒng)計(jì)，由汽車的代理商每年報(bào)數(shù)字，不同品牌的汽車一年賣了多少輛，然后根據(jù)數(shù)字決定廣告費(fèi)。所以在銷售費(fèi)用控制時(shí)，一定要注意效果的問題。發(fā)放對(duì)象為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）營(yíng)業(yè)人員及總經(jīng)理室人員；198。銷售部門的費(fèi)用分析，應(yīng)該由誰來寫呢？責(zé)任的歸屬一定要明確，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向銷售人員提供咨詢，但實(shí)際上動(dòng)手來寫，仍是銷售部門。按銷售的百分比編列按銷售的百分比，即按照營(yíng)業(yè)的百分比來編列，隨著營(yíng)業(yè)額增加，管理費(fèi)用總額也在增長(zhǎng)?！景咐坑幸患译娔X公司，為了節(jié)省照明的電力費(fèi)用，把整個(gè)辦公室分成好幾個(gè)區(qū)，只要有開關(guān)的地方，附近的人就被當(dāng)作一個(gè)區(qū)。包括員工進(jìn)退、薪資標(biāo)準(zhǔn)、加班規(guī)定等，均由人力資源及有關(guān)部門主管核準(zhǔn)。間接人工的人數(shù)和直接人工不太一樣?！景咐磕秤?jì)算機(jī)公司用人費(fèi)率成長(zhǎng)狀況表年度200020012002預(yù)估營(yíng)業(yè)額1,158,320,7441,278,534,6591,004,469,952營(yíng)業(yè)成長(zhǎng)率%%薪資總額68,635,13786,160,452108,517,563薪資成長(zhǎng)率%%用人費(fèi)率%%%員工人數(shù)259330313員工成長(zhǎng)率%%%個(gè)人營(yíng)業(yè)額4,472,2803,874,3473,209,169個(gè)人營(yíng)業(yè)成長(zhǎng)率%平均薪資265,00026。、社團(tuán)公費(fèi)等于同意支付或加入前核準(zhǔn)捐贈(zèng)、社團(tuán)公費(fèi)等要看是不是值得加入，有沒有什么實(shí)際的效益，特別是公司利潤(rùn)比較吃緊的時(shí)候，更要嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)。差異數(shù)分為可控和不可控，屬于可控的部分，如果超支，相關(guān)部門必須核查，加以改善。這些管理費(fèi)用在編制的時(shí)候，有些是由主辦部門來編列和控管，例如水電費(fèi)，一般由總務(wù)部門控管。如果公司的業(yè)務(wù)很穩(wěn)定，沒有起起落落，這不失為一個(gè)簡(jiǎn)便的方法，可是現(xiàn)在企業(yè)變化太多，所以只是編定額還是不夠的。上表還有全年的預(yù)算，它表示的是到該月為止，整個(gè)花費(fèi)占全年的百分比。以年度為核算基準(zhǔn)；198。等到廣告片拍好的時(shí)候，賣瓷磚的旺季已經(jīng)過了，雖然廣告片拍好了，可是業(yè)績(jī)并沒有提高。編制預(yù)算之后，接下來對(duì)廣告金額進(jìn)行分配，例如花在電視上多少、報(bào)紙上多少、雜志上多少，這叫廣告費(fèi)用的分配。從上面的表格中，可以看到，該企業(yè)有四個(gè)營(yíng)業(yè)處，第一營(yíng)業(yè)處的整體預(yù)算是2，989萬，實(shí)際的支出是1，713萬，差額為1，276萬。訂單處理；198。（一）銷售費(fèi)用分析198。訂定水、電、蒸氣、油料等能源的使用標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)法回收使用；198。間接材料濫用；198。198。整個(gè)制造費(fèi)用可以分為價(jià)格和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面。加強(qiáng)出勤管理員工的出勤率是保證企業(yè)能否順利完成生產(chǎn)任務(wù)的重要保證，如果一個(gè)企業(yè)員工的出勤率差或者離職率高，會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)的效益。靈活運(yùn)用調(diào)班、加班要達(dá)到產(chǎn)量，人數(shù)不夠怎么辦？有的企業(yè)采取調(diào)班或加班的方法以及其他方式。那么，1月份，為了生產(chǎn)AB這兩種產(chǎn)品，總共需要314個(gè)人，可是該企業(yè)現(xiàn)在只有285個(gè)人，短缺29個(gè)人，所以再補(bǔ)29人。有效地控制直接人工成本，主要有以下幾種方法：198。198。198。機(jī)器故障在上班過程中，如果電腦發(fā)生故障，是一件很惱人的事情，尤其是正在趕制文件或處理事情的時(shí)候。第七講個(gè)別成本因素分析與控制（三）制造成本（下）（一）直接人工成本198。（每日工作時(shí)數(shù)每月工作日數(shù)），特別是對(duì)于流水線的產(chǎn)品，必須投入很多直接人工，采用這樣的計(jì)算公式，就可以算出來。例如，按照美國(guó)統(tǒng)計(jì)局的分析，1998年，美國(guó)原料的采購(gòu)大概占53%。事后控制在美資企業(yè)，有采購(gòu)價(jià)格分析，但這是一種事后控制。198。這位班長(zhǎng)到臺(tái)灣挑工人，當(dāng)時(shí)她要找的工人標(biāo)準(zhǔn)是，剛念完小學(xué)，書念得不多，視力很好。采購(gòu)人員適逢低價(jià)大量購(gòu)料；198。操作疏忽或生疏，廢料超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。198。198。相反，半導(dǎo)體工業(yè)和其他的制造業(yè)有很大的差異。從上表可以看出，它是按照直接人工的25%來估算所需要的制造費(fèi)用。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本，建立報(bào)價(jià)系統(tǒng)。此外，還有一些不正常的現(xiàn)象，有的公司好像獲利率很差，但實(shí)際上它只是想少繳一點(diǎn)稅。稅后凈利，%，%，%，臺(tái)灣這兩家企業(yè)遙遙領(lǐng)先。而其他比較貴重的東西，一年賣不了幾個(gè)，可是它的毛利率很高。投資報(bào)酬率投資(總資產(chǎn))報(bào)酬率＝稅后凈利247。198。閑置資產(chǎn)過多，生產(chǎn)設(shè)備使用率低。如過去賣東西，60天才把錢收回來，現(xiàn)在賣東西，45天就把錢收回來，表明現(xiàn)在的情況不錯(cuò)。當(dāng)然不同的企業(yè)是不一樣的。正常情況下，存貨不要太多。那30天的存貨好還是不好？有以下兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：①銷售預(yù)測(cè)：悲觀或樂觀假設(shè)對(duì)公司未來的市場(chǎng)非常樂觀，30天的存貨根本不成問題，可能不到30天就把貨全賣掉了。到第20天，存貨就賣掉，變成錢。以債做股；198。貪圖短期借款利率較低，不運(yùn)用長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款利息相對(duì)較高，所以很多企業(yè)寧愿借短期的，而不愿意借長(zhǎng)期的，等到要用的時(shí)候，卻來不及了。因?yàn)榈盅航杩钍情L(zhǎng)期的，利息比較高，很多企業(yè)不愿意貸款。然而由于它借的是短期借款。理論上來講，負(fù)債對(duì)股東權(quán)益小于1是最安全的。經(jīng)營(yíng)一個(gè)企業(yè)，有多少錢是自己拿出來的，有多少錢是向外面借的，一定要有一個(gè)杠桿。自有資金（資本）不足；198。然后到明年1月1號(hào)，又開始還長(zhǎng)借短。該公司的客戶經(jīng)常會(huì)拿客票來抵用現(xiàn)金。這個(gè)數(shù)字也是比較保守的，例如臺(tái)灣的上市公司，能夠達(dá)到1倍的，也不是太多。還有一些預(yù)付費(fèi)用或預(yù)付款項(xiàng)，這些東西變成現(xiàn)金的速度也比較慢。判斷一個(gè)企業(yè)是否有短期償債能力有兩個(gè)重要指標(biāo)，一個(gè)是流動(dòng)比率，一個(gè)是速動(dòng)比率。同一個(gè)會(huì)計(jì)科目在不同期間的比較損益表中最常用到橫向分析，例如海爾2001年和2000年比，它的主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)將近30%左右，這是同樣一個(gè)收入的橫向比較。而業(yè)主權(quán)益即股東權(quán)益，是企業(yè)所有者的資金，股東是否贏利與企業(yè)是否負(fù)債息息相關(guān)。存貨是否過量是很重要的一個(gè)方面，特別最近幾年來，IT技術(shù)發(fā)展迅速，很多企業(yè)都想做到零庫存。如2000年，海爾的營(yíng)業(yè)凈利率，%，%，可是毛利率本身并沒有出入那么大，很顯然在財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的管理上有可能出了問題。損益表損益表是指一個(gè)企業(yè)在某一期間的營(yíng)業(yè)結(jié)果，或虧或盈。合伙；198?？傊?，折舊費(fèi)用也會(huì)表現(xiàn)在損益表中，資產(chǎn)負(fù)債表中這些重要的會(huì)計(jì)科目，最后都會(huì)影響整個(gè)收入支出的數(shù)字。（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)也會(huì)和損益表密切相關(guān)。有些企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，知道自己一般的平均呆賬比例是多少，如5%，這是根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)，做好呆賬準(zhǔn)備，以便將來能有所緩沖?！景咐勘?青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(資產(chǎn)方)單位：人民幣千元資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)母公司百分比母公司百分比貨幣資金179,612%126,595%應(yīng)收票據(jù)81,966%83,029%應(yīng)收股利53,471%79,545%應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備5%)202,655%347,590%其他應(yīng)收款273,923%184,514%預(yù)付賬款312,203%500,339%存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)166,711%136,823%流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1,220,542%1,458,345%長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1,427,151%3,845,631%固定資產(chǎn)母公司百分比母公司百分比固定資產(chǎn)原價(jià)542,509%596,276%減：累計(jì)折舊243,131%277,964%固定資產(chǎn)凈值299,377%318,312%在建工程59,071%6,672%固定資產(chǎn)清理32%%固定資產(chǎn)合計(jì)358,417%324,983%無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)87,637%82,482%資產(chǎn)總計(jì)3,093,747%5,711,441%企業(yè)負(fù)責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：表2青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(權(quán)益方) 單位：人民幣千元負(fù)債及股東權(quán)益母公司百分比母公司百分比流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款58,050%277,210%應(yīng)付工資6,635%%應(yīng)付福利費(fèi)331%971%應(yīng)付股利132,941%239,294%應(yīng)付稅金75,677%45,557%其他應(yīng)交款1,216%1,581%其他應(yīng)付款8,734%5,560%流動(dòng)負(fù)債合計(jì)283,584%779,261%長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)0%0%負(fù)債合計(jì)283,584%779,261%股東及股東權(quán)益母公司百分比母公司百分比股本564,707%797,648%資本公積1,592,541%3,173,013%盈余公積351,013%486,937%其中：公益金152,373%214,157%未分配利潤(rùn)364,903%474,582%股東權(quán)益合計(jì)2,810,164%4,932,180%負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)3,093,747%5,711,441%企業(yè)負(fù)責(zé)人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：（一）流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)是一個(gè)比較大的項(xiàng)目。這三家企業(yè)的情況不一樣，所以采用不同的辦法：198。點(diǎn)評(píng)：所以在成本方面當(dāng)用則用，當(dāng)省則省，可以省的錢，一毛不拔，應(yīng)該用的錢，毫不吝惜。例如開發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，應(yīng)該投入多少，研究發(fā)展的費(fèi)用是多少，需要事先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對(duì)每個(gè)月/年的實(shí)際支出與年初編定的預(yù)算做比較，以便作為控制的依據(jù)。成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。【案例】某一家企業(yè)年初的總預(yù)算是2000萬，其中消費(fèi)性的支出是500萬，生產(chǎn)性的支出是1500萬。個(gè)別成本差異分析包括職能的成本和費(fèi)用的分析和控制，包括制造成本、銷售費(fèi)用、管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)以及資本支出。要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，必須投入這三個(gè)生產(chǎn)要素，缺一不可。——時(shí)代光華網(wǎng)絡(luò)課程第一講成本分析與費(fèi)用控制的意義很多企業(yè)都非常重視開源，但是對(duì)于節(jié)流，即如何進(jìn)行成本與費(fèi)用分析與控制，則不夠重視，或者說不知道如何進(jìn)行分析和控制。簡(jiǎn)單地說，就是料工費(fèi)，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。差異化分析的方法整體差異化分析方法可以通過損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行。在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而且要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析。所以，設(shè)定目標(biāo)時(shí)，一定要適度，不能過大或過小。差異化分析步驟在進(jìn)行差異分析時(shí)，必須做差異分析表。費(fèi)用控制事前控制，即事先建立各項(xiàng)支出的合理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防成本超支。最后也許產(chǎn)品勉強(qiáng)開發(fā)出來了，可是上市以后卻無人問津，因?yàn)?00萬的預(yù)算開發(fā)出來的產(chǎn)品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達(dá)。點(diǎn)評(píng)：上述案例的三家企業(yè)分別代表企業(yè)成本與費(fèi)用控制的三種不同的典型做法。資產(chǎn)負(fù)債表可以反映出在那個(gè)特定的日期里，企業(yè)有多少資產(chǎn)（包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）、有多少負(fù)債（包括短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債），有多少資本，有多少盈余等，直接反映公司