【正文】 領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)(1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)(2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)(3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)(1)工資費用控制系統(tǒng)(2)生產(chǎn)費用控制系統(tǒng)(3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)(1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng)(2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)(1)短期投資控制系統(tǒng)(2)長期投資控制系統(tǒng)(1)銷售利潤控制系統(tǒng)(2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng)(3)利潤分配控制系統(tǒng)近來管理界認(rèn)為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計，我們認(rèn)為這種強(qiáng)化管理控制的做法，是可取的。COSO委員會提出了三項控制目標(biāo)等。在每項基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。實現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。某個控制點在此項業(yè)務(wù)活動中是關(guān)鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。(3)加蓋收訖或付訖戳記。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。編報現(xiàn)金盤點報告單。(2)調(diào)查表的格式調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬， 定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實際情況，按照財務(wù)管理制度要求設(shè)計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問題，并提供真實、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。5)編制憑證。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。1) 審批。審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證?，F(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管。分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬。7) 清點。通過清查，有利于加強(qiáng)對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。為了加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會計部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理銀行存款，認(rèn)真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。3)制取原始憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。10)復(fù)核記賬憑證。14)核對賬單。業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并簽章。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)。非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。總賬會計登記總分類賬銀行存款科目。7)對賬。實際工作中，在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)?？刂颇繕?biāo)：所有退貨都應(yīng)被準(zhǔn)確記錄并受到監(jiān)控。控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準(zhǔn)并符合公司政策和國家法規(guī)。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。核對人員簽字蓋章。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬。作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋作廢戳記。審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。13)登記總賬。9)編制證賬憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)辦理銀行存款收支結(jié)算，對于不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)正手續(xù)。2)簽訂結(jié)算契約。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項收支款項，按不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序，及時、合理安排貨款結(jié)算時間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務(wù)。(4)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計為現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖(圖4)和現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明(表3)。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況?；巳藛T簽宇蓋章。5) 記賬。為了加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。審查合格后，簽章傳遞。會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。收進(jìn)職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應(yīng)及時送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。單位財會部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。二是根據(jù)調(diào)查目標(biāo)，確定所要調(diào)查的控制點及 其控制措施。經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)。下面簡要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設(shè)計。銀行存款控制系統(tǒng)的結(jié)算控制點則設(shè)有:(1)出納員核查原始憑證。相比之下，審批、簽約、登記、記賬等控制點，即是一般控制點?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點組成。(6)保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。國外對內(nèi)部控制的目標(biāo)，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述。實際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約。 　　■既負(fù)責(zé)評估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為， 　　■其他嚴(yán)重的利益沖突不會因其他因素而緩和的區(qū)域。 原則7:高級管理層應(yīng)當(dāng)確保職責(zé)分工明確，員工的責(zé)任分工沒有沖突，應(yīng)當(dāng)識別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控以使其風(fēng)險降到最小化。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報表和財產(chǎn)記錄報表，可以識別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄。和高層審查一樣，作為審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與相應(yīng)的措施代表一個控制行為。(3)確認(rèn)控制政策被遵從。實體控制。 　　■定期輪流互換財務(wù)部門每個員工的工作?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢苑乐刮幢皇跈?quán)的退款，和虛?己退付款，以偷竊公司的錢財。 　　■收取每筆存款的票據(jù)證明(如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等)，并送交負(fù)責(zé)銀行對賬的人員，或者同出納員進(jìn)行核對。 　　控制原因：此可防止一個人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。 　　■保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。下面列示其收入循環(huán)收集并交存收入業(yè)務(wù)的控制手冊。該會計局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點及改進(jìn)方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財務(wù)控制驗證表》，一并呈交洛杉磯縣會計局。 　　一、 洛杉磯會計局內(nèi)部控制驗證方案 　　本內(nèi)部控制驗證方案，由洛杉磯縣（County控制環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。 　　此外，內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門等標(biāo)志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式。例如，通過賬賬核對、實物盤點，以發(fā)現(xiàn)記賬錯誤和貨物短缺等。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重要性而定。來自外界團(tuán)體的溝通，可以驗證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在。 　　(五)監(jiān)督 　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。員工必須知道他企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料。管理階層需要調(diào)查超出計劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。對應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（general新員工。聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵制度。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性。主要考慮:對待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的方式。組成這兩個機(jī)構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗。對敏感職位之間的財務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績效的引誘；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度。 　二、 內(nèi)部控制的要素 　　內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。AICPA則全面接受COSO報告的內(nèi)容，于1995年據(jù)以發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》(SASCommission，簡稱COSO委員會)，在進(jìn)行專門研究后提出專題報告：《內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)(InternalFraudulent對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核。將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價，以使列入財務(wù)報表。具體包括:管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)。Control特別是那些置身于企業(yè)經(jīng)營活動的人們，他們很難接受這種區(qū)分。凱羅魯斯先生對于代表獨立審計界觀點的《特別咨詢委員會關(guān)于內(nèi)部會計控制的報告》，只表示有保留地同意。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。(ASB)《審計準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，在第例如，在某種特定的情況下，生產(chǎn)部門、銷售部門和其他業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計分析需要給予評價。財產(chǎn)的實物控制以及內(nèi)部審計等控制。但該報告所定義的內(nèi)部控制概念，其內(nèi)容如此寬泛，以致包括了審計人員對審查內(nèi)部控制所不原、也不可能承擔(dān)的職責(zé)?！　?936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告，以及Accountant)的定義，即為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal內(nèi)部控制概論 一、 內(nèi)部控制的歷程 　　內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造。 　　縱觀該時期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。(Internal但這期間，無論在審計文獻(xiàn)中還是在其他管理著作中，均沒有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義。于是1953年10月，審計程序委員會(CAP)又發(fā)布了《審計程序公告第19號》（SAP　　可見，所以把內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制，是為了按照公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍。 　　第一次修正后的定義，大大縮小了注冊會計師的責(zé)任范圍，但人們認(rèn)為對會計控制的保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)記錄可靠性這兩點仍然可能發(fā)生誤解。會計控制由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。 　　上述內(nèi)部控制定義的演變反映出兩個重點:第一，當(dāng)前注冊計師在開展其審計工作時所運(yùn)用的會計控制概念，是一種純技術(shù)的、專業(yè)化的、適用范圍具有嚴(yán)格規(guī)定性的、防護(hù)色彩很濃的概念，它的主要宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊。他極為主張，審計準(zhǔn)則委員會所納入內(nèi)部會計控制環(huán)境的某些因素應(yīng)該是設(shè)計合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不可分割的一個組成部分。 　　(三)成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu) 　　美國注冊會計師協(xié)會的文獻(xiàn)界定了會計控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實踐中運(yùn)用著管理控制概念，這兩個概念形成鮮明的對照。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。 　　(3)控制程序 　　控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。 　　(InternalSponsoring經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。我們認(rèn)為，COSO報告提出的內(nèi)容控制五項要素，具有較強(qiáng)的理論可取