【正文】 此感興趣的團體設計和評價內部控制系統(tǒng)時的使用。審批與授權系統(tǒng)。控制活動包括: 　　■高層審查:董事會和高級管理層經常要求下級上報業(yè)績報告，以便能夠了解銀行在實現(xiàn)目標上的進展?！　　鲎袷貙ε兜南拗?建立一個謹慎的、可承擔風險披露限制的體系是風險管理的一個重要萬面。當控制活動被視為額外的日常經營活動時，他們通常不被重視，并且當員工在有限時間里需要完成過多任務時容易被忽略。銀行為了減少財務數(shù)據(jù)被更改或資產被任意占用的風險，通常應將一些重要的責任分配給幾個不同職員共同進行管理。第三講 內部控制設計一、內部控制的設計原則設計內部控制的總體思路是:借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據(jù)內部控制法規(guī)，結合企業(yè)管理實際。需要分離的職責，主要是:授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對。企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。必須強調，各行業(yè)或各單位的業(yè)務特點，決定了內部控制的劃分方式。我們將內部控制的基本目標概括為六項:（1）維護財產物資的完整性。例如，第二項基本目標保證會計信息的準確性，即可分解為:(1)保證會計憑證的準確性。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點?？刂泣c的功能，是通過設置具體的控制技術和手續(xù)而實現(xiàn)的。(4)簽字或蓋章。本著簡易、形象和公識的原則，我們設計了下面一套符號(見圖3)(2)確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。其要素包括:調查單位、調查項目、調查時間、調查問趣、調查答案、以及被調查人、審計負貢人和審計調查人等。(1)控制目標根據(jù) 《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關財務制度，管理現(xiàn)金主要應實現(xiàn)下列目標:1)保證現(xiàn)金收支正確合法。(2)控制流程結合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為:1) 授予權限。部門負責人審核簽章。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。9)登記明細賬。13)核對賬簿。業(yè)務經辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務，須得到一般授權或特殊授權。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等?？傎~會計登記總分類賬。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應及時查明原因，報經審批后予以處理。在現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)各控制點中，審批、核對和清查 最為重要。會計部門應該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調度和收支平衡，保證企業(yè)生產經營的資金供應。4)保證銀行存款記錄真實可靠。業(yè)務經辦人員按照財務會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。如辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。稽核員或指定人員復核記賬憑證及所附結算憑證、原始憑證。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。超出業(yè)務部門權限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關合同文本。按此辦理銀行存款結算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉讓支票等弊端的發(fā)生。各記賬人員在記賬憑證上簽章。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表，調整末達賬項。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調整和修訂，甚至完全重新設計?？刂颇繕耍核邪l(fā)票應與采購收貨單相匹配?？刂颇繕耍核胁少彉I(yè)務業(yè)務都應被準確地記錄和核準控制目標：只接受定購并符合質量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。 六、企業(yè)內部控制設計的案例上述貨幣資金內部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。會計人員根據(jù)收付憑證登記相關明細賬。收代款項后應在憑證上加蓋收訖或付訖戳記。3)結算。(3)控制點及控制措施在上述控制流程中，主要應確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批?？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。會計人員根據(jù)審簽的結算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。6)制取結算憑證。經辦人員辦理經營業(yè)務，應同對方商定收付款結算方式和結算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。3)保證銀行存款安全完整。(5)現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)調查表針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關鍵控制點及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務收支內部控制模式，以調查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結算款項，除允許用現(xiàn)金結算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。如有誤差須報批準后予以調整處理。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。(3)控制點及其控制措施在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施。12送存銀行。8)登記日記賬。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責成經辦人員補辦手續(xù)。3） 簽審憑證。4)保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)。企業(yè)非出納人員不能經管現(xiàn)金收付業(yè)務。三是根據(jù)控制點及其控制措施擬定具有針對性的調查問題。最后一個控制點清查，對應的控制目標為保證現(xiàn)金完整、正確、賬實相符，應實施的控制措施為清查小組盤點庫存現(xiàn)金:核對現(xiàn)金日記賬。內部控制流程圖的繪制步驟，主要如下:(1)選定流程圖符號流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。(2)填制或取得結算憑證。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉化的。當企業(yè)的業(yè)務流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標和控制原則加以整合。需要指出的是，以上六項目標均為基本目標或一般目標。例如，本文 (內部控制概論》部分曾經述及，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在內部控制定義中，提出了四項控制目標。通常情況下，應該包括下列于控制系統(tǒng)。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最 大的控制效果。在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。，對此要謹慎地監(jiān)控并使之最小化?！　。O(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當?shù)穆氊煼峙涫菍е逻@些損失最主要的原因之一。通常的，這些確認的結果應定期地向適當級別的管理人員匯報。　　■實體控制:實體控制主要著眼于限制對實物資產的接觸，包括證券及其他金融資產。(3)確認控制政策被遵從。實體控制。　　■定期輪流互換財務部門每個員工的工作。　　■不能收取票面數(shù)額大于應收數(shù)額的支票?！　】刂圃颍捍丝杀ＷC存款人和存款的安全性?！　　龉膭铑櫩退魅∷袠I(yè)務票據(jù)?！　　龆ㄆ趯⑺械默F(xiàn)金收入存入銀行。(4)預算。（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費；（7）物資供應?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產經營活動的效率。內部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業(yè)負責人的決策更是起決定作用?！　　　〗Y果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產經營活動的 最終結果而采取的各項控制措施，例如對產出產品的質量進行檢驗， 對產品數(shù)量加以驗收和記錄等。例如對業(yè)務人員事先作出明確的指示和實施嚴格的現(xiàn)場監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯弊。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務記錄的完整性就是主導性控制?！　∪炔靠刂频慕M合　　上述內部控制要素，按照不同的標志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標準可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內部控制的特征和功能。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產核對。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。員工在其執(zhí)行任務時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應當注意導致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認潛在缺失，采取行動，并預防再度發(fā)生。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運應有效的結合。分工即指將責任劃分，再將不相容職務分派給不同的員工，以降低錯誤或不當行為的風險。輸出控制)?！　?3)對信息處理的控制。公司重組?！　?3)環(huán)境變化后的管理。新的法律和行政命令。財務報告目標，防止對外報送不真實的財務報告。對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為。員工，尤其是負責管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。對信息處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度。其成員參與管理的程度。制作文字化的行為準則和政策聲明，將其傳達給全體雇員。我們認為，COSO報告提出的內容控制五項要素，具有較強的理論可取性和實踐可行性，本文將以此為基礎，簡要闡述內部控制的要素及其結構。它認為內部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核。將各項經濟業(yè)務按適當?shù)呢泿艃r值計價，以使列入財務報表。具體包括:管理者的思想和經營作風。他聲稱，在這塊美玉完全修復以前我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內部控制定義。他認為，該報告對內部會計控制范圍的討論受現(xiàn)存審計文獻的影響太大?！　?2)內部管理控制。即對保護一詞作廣義的解釋可能會使人們產生這樣一種印象:決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計控制的保護資產概念中。管理控制的方法和程序通常只與財務記錄發(fā)生間接的關系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經營報告、雇員培訓計劃和質量控制等。從與委托人討論什么是良好的會計和經營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔為制定審計方案而對內部控制進行檢查的責任角度考慮，他們感到這一定義范圍過寬。其中指出：證券發(fā)行人應設計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內部會計控制系統(tǒng)：；；；，將財產的賬面記錄與實物資產進行對比，并對差異采取適當?shù)难a救措施?！　?一)萌芽期一一內部牽制　　內部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代 才被人們提出、認識和接受。隨后對內部控制的方式和局限性做了分析。堅持客戶價值導向和“流程、組織、人力資源”一體化獨特系統(tǒng)方法論，德路科發(fā)展了大量的長期客戶伙伴，并基于客戶支持，成為組織與人力資源咨詢領域的知名專業(yè)品牌德路科報告點評：總體評價：★★★★☆適合對象：內部控制初學者很好的入門資料本報告主要分為三個部分：內部控制概論、國外內部控制范例、內部控制設計。第三部分內部控制設計，從原則出發(fā)，介紹了具體的內容，以及整體的內部控制設計步驟，并以貨幣資金控制系統(tǒng)設計為例進行了示范?！　】v觀該時期的內部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象?！　　　榱速x予內部控制一個準確完整的定義，審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會經過兩年研究，于1949年發(fā)表了題為《內部控制、協(xié)調系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內部控制首次做出了如下權威定義：內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。1)會計控制由組織計劃和所有保護資產、保護會計記錄可靠性或與此有關的方法和程序構成。會計控制一般對財務記錄產生直接的、重要的影響，審計人員必須對它做出評價?！　　　?972年，美國準則委員會 (ASB)《審計準則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，在第 1號公告(SAS )中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義：　?。?）內部會計控制。 　　上述內部控制定義的演變反映出兩個重點:第一，當前注冊計師在開展其審計工作時所運用的會計控制概念，是一種純技術的、專業(yè)化的、適用范圍具有嚴格規(guī)定性的、防護色彩很濃的概念，它的主要宗旨是預防和發(fā)現(xiàn)錯弊。這些因素包括： (1)組織計劃，(2)責任的確定和授權，(3)預算程序和預算控制，(4)員工雇用計劃和財務人員培訓計劃。于是，人們提出了內部控制結構和整體架構的概念。管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務的各種外部關系?！　?3)控制程序　　控制程序指管埋當同所制訂的用以保證達到一定目的