【正文】 此感興趣的團(tuán)體設(shè)計(jì)和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)時的使用。審批與授權(quán)系統(tǒng)?？刂苹顒影? 　　■高層審查:董事會和高級管理層經(jīng)常要求下級上報業(yè)績報告，以便能夠了解銀行在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上的進(jìn)展?！　　鲎袷貙ε兜南拗?建立一個謹(jǐn)慎的、可承擔(dān)風(fēng)險披露限制的體系是風(fēng)險管理的一個重要萬面。當(dāng)控制活動被視為額外的日常經(jīng)營活動時，他們通常不被重視，并且當(dāng)員工在有限時間里需要完成過多任務(wù)時容易被忽略。銀行為了減少財務(wù)數(shù)據(jù)被更改或資產(chǎn)被任意占用的風(fēng)險，通常應(yīng)將一些重要的責(zé)任分配給幾個不同職員共同進(jìn)行管理。第三講 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是:借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。必須強(qiáng)調(diào)，各行業(yè)或各單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了內(nèi)部控制的劃分方式。我們將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)概括為六項(xiàng):（1）維護(hù)財產(chǎn)物資的完整性。例如，第二項(xiàng)基本目標(biāo)保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，即可分解為:(1)保證會計(jì)憑證的準(zhǔn)確性。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)。控制點(diǎn)的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。(4)簽字或蓋章。本著簡易、形象和公識的原則，我們設(shè)計(jì)了下面一套符號(見圖3)(2)確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。通過該表，就可將流程圖符號難以表達(dá)以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細(xì)地顯示出來，從而彌補(bǔ)流程圖的固有缺陷。其要素包括:調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時間、調(diào)查問趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)貢人和審計(jì)調(diào)查人等。(1)控制目標(biāo)根據(jù) 《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):1)保證現(xiàn)金收支正確合法。(2)控制流程結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為:1) 授予權(quán)限。部門負(fù)責(zé)人審核簽章。分管會計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。9)登記明細(xì)賬。13)核對賬簿。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實(shí)合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等?？傎~會計(jì)登記總分類賬。出納員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進(jìn)行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時查明原因，報經(jīng)審批后予以處理。在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點(diǎn)中，審批、核對和清查 最為重要。會計(jì)部門應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應(yīng)。4)保證銀行存款記錄真實(shí)可靠。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等?；藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達(dá)賬項(xiàng)。超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生。各記賬人員在記賬憑證上簽章。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達(dá)賬項(xiàng)。各單位必須根據(jù)本單位實(shí)際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計(jì)?？刂颇繕?biāo)：所有發(fā)票應(yīng)與采購收貨單相匹配?？刂颇繕?biāo)：所有采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)控制目標(biāo)：只接受定購并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實(shí)際收到的貨物。 六、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的案例上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。會計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬。收代款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖戳記。3)結(jié)算。(3)控制點(diǎn)及控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批?？傎~會計(jì)按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。會計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。6)制取結(jié)算憑證。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。3)保證銀行存款安全完整。(5)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項(xiàng)必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。如有誤差須報批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會計(jì)檔案保管工作。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。(3)控制點(diǎn)及其控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。12送存銀行。8)登記日記賬。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。3） 簽審憑證。4)保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對性的調(diào)查問題。最后一個控制點(diǎn)清查，對應(yīng)的控制目標(biāo)為保證現(xiàn)金完整、正確、賬實(shí)相符，應(yīng)實(shí)施的控制措施為清查小組盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金:核對現(xiàn)金日記賬。內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下:(1)選定流程圖符號流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。(2)填制或取得結(jié)算憑證。需要說明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。需要指出的是，以上六項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。例如，本文 (內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國注冊會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)程序委員會在內(nèi)部控制定義中，提出了四項(xiàng)控制目標(biāo)。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最 大的控制效果。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。，對此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控并使之最小化?！　。O(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級別的管理人員匯報。　　■實(shí)體控制:實(shí)體控制主要著眼于限制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)。(3)確認(rèn)控制政策被遵從。實(shí)體控制?！　　龆ㄆ谳喠骰Q財務(wù)部門每個員工的工作?！　　霾荒苁杖∑泵鏀?shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票?！　】刂圃颍捍丝杀ＷC存款人和存款的安全性?！　　龉膭铑櫩退魅∷袠I(yè)務(wù)票據(jù)?！　　龆ㄆ趯⑺械默F(xiàn)金收入存入銀行。(4)預(yù)算。（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費(fèi)；（7）物資供應(yīng)?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用?！　　　〗Y(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的 最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施，例如對產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)， 對產(chǎn)品數(shù)量加以驗(yàn)收和記錄等。例如對業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯弊。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制?！　∪?nèi)部控制的組合　　上述內(nèi)部控制要素，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類別形態(tài)，籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。員工在其執(zhí)行任務(wù)時，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動，并預(yù)防再度發(fā)生。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險。輸出控制)?！　?3)對信息處理的控制。公司重組?！　?3)環(huán)境變化后的管理。新的法律和行政命令。財務(wù)報告目標(biāo)，防止對外報送不真實(shí)的財務(wù)報告。對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為。員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。對信息處理以及會計(jì)功能、人員所持的態(tài)度。其成員參與管理的程度。制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員。我們認(rèn)為，COSO報告提出的內(nèi)容控制五項(xiàng)要素，具有較強(qiáng)的理論可取性和實(shí)踐可行性，本文將以此為基礎(chǔ)，簡要闡述內(nèi)部控制的要素及其結(jié)構(gòu)。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價要進(jìn)行復(fù)核。將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計(jì)價，以使列入財務(wù)報表。具體包括:管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)以前我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。他認(rèn)為，該報告對內(nèi)部會計(jì)控制范圍的討論受現(xiàn)存審計(jì)文獻(xiàn)的影響太大。　　(2)內(nèi)部管理控制。即對保護(hù)一詞作廣義的解釋可能會使人們產(chǎn)生這樣一種印象:決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。從與委托人討論什么是良好的會計(jì)和經(jīng)營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔(dān)為制定審計(jì)方案而對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查的責(zé)任角度考慮，他們感到這一定義范圍過寬。其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)：；；；，將財產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對比，并對差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。　　(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制　　內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代 才被人們提出、認(rèn)識和接受。隨后對內(nèi)部控制的方式和局限性做了分析。堅(jiān)持客戶價值導(dǎo)向和“流程、組織、人力資源”一體化獨(dú)特系統(tǒng)方法論，德路科發(fā)展了大量的長期客戶伙伴，并基于客戶支持，成為組織與人力資源咨詢領(lǐng)域的知名專業(yè)品牌德路科報告點(diǎn)評：總體評價：★★★★☆適合對象：內(nèi)部控制初學(xué)者很好的入門資料本報告主要分為三個部分：內(nèi)部控制概論、國外內(nèi)部控制范例、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。第三部分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，從原則出發(fā)，介紹了具體的內(nèi)容，以及整體的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟，并以貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)為例進(jìn)行了示范?！　】v觀該時期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象?！　　　榱速x予內(nèi)部控制一個準(zhǔn)確完整的定義，審計(jì)程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，于1949年發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計(jì)師的重要性》的專題報告，對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。1)會計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。會計(jì)控制一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響，審計(jì)人員必須對它做出評價。　　　　1972年，美國準(zhǔn)則委員會 (ASB)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，在第 1號公告(SAS )中，對管理控制和會計(jì)控制提出并通過了今天廣為人知的定義：　?。?）內(nèi)部會計(jì)控制。 　　上述內(nèi)部控制定義的演變反映出兩個重點(diǎn):第一，當(dāng)前注冊計(jì)師在開展其審計(jì)工作時所運(yùn)用的會計(jì)控制概念，是一種純技術(shù)的、專業(yè)化的、適用范圍具有嚴(yán)格規(guī)定性的、防護(hù)色彩很濃的概念，它的主要宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊。這些因素包括： (1)組織計(jì)劃，(2)責(zé)任的確定和授權(quán)，(3)預(yù)算程序和預(yù)算控制，(4)員工雇用計(jì)劃和財務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)劃。于是，人們提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)的概念。管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。　　(3)控制程序　　控制程序指管埋當(dāng)同所制訂的用以保證達(dá)到一定目的