【正文】 計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。P533【例25一7】假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。（16）　借：管理費(fèi)用 1　　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1　　通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬(wàn)元，管理費(fèi)用增加1萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為13萬(wàn)元?！纠?3】2007年1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。 　貸：累計(jì)攤銷 110對(duì)比原攤銷100萬(wàn)元，多攤了10萬(wàn)元。（3）S公司207年向P公司銷售商品1000萬(wàn)元的價(jià)款全部收到。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。 　　資本公積 第六節(jié)　母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。P552【例25－18】　　　　　　　　　　　　　　　　2009年11月37 / 37。 　　未分配利潤(rùn)——年末 二、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映合并現(xiàn)金流量表的編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問(wèn)題就是子公司為非全資的情況下，涉及到子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問(wèn)題。注①：合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中，借記，現(xiàn)金流入的增加，流出的減少；貸記，現(xiàn)金流出的增加，流入的減少。　　將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷：（18）借：投資收益　　　　　　20　　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　20將上述分錄記入合并工作底稿如表26－4。 貸：應(yīng)付債券—面值 1002007年年末利息處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 （假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）　　該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，207年計(jì)提的折舊額為12萬(wàn)元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為13萬(wàn)元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為1萬(wàn)元。（14）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10　　　　貸：管理費(fèi)用 10　　通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬(wàn)元，管理費(fèi)用減少10萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為90萬(wàn)元。 貸：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)） 200000 抵銷以前年度分累計(jì)多提的折舊借：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊） 160000貸：未分配利潤(rùn)——年初 160000 本年多提的折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入 40000貸：管理費(fèi)用 40000 歸納：借：未分配利潤(rùn)——年初 40000　貸：管理費(fèi)用 　　　　40000P531【例25－6】 S公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬(wàn)元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬(wàn)元。 貸：未分配利潤(rùn)——年初 40000 　　　本年多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000 貸：營(yíng)業(yè)成本 300000子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至7600元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2400元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬(wàn)元，銷售成本為3500萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫(kù)存商品 20000報(bào)表項(xiàng)目　　甲公司　乙公司　　合　計(jì)　　抵　銷　　合　并營(yíng)業(yè)收入　　20000　　30000　　50000　?。?0000　　30000營(yíng)業(yè)成本　　14000　　20000　　34000　?。?0000　　14000存貨　　　　　0　　　0　　　　　0　　　　　　　　　　0則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：③部分已銷，部分未銷 2007年12月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款 23400（3）2007年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制①假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷　報(bào)表項(xiàng)目　　甲公司　乙公司　　合　計(jì)　　抵　銷　　合　并營(yíng)業(yè)收入　　20000　　　　　　　20000　?。?0000　　0　營(yíng)業(yè)成本　　14000　　　　　　　14000　?。?4000　　0　存貨　　　　　　　　20000　　　20000　　?。?00　　14000則抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 　　20000　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000。則在2008年12月31日編制抵銷分錄如下：①將2008年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款 　　66000則在2007年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 3000將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷 【例4】母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東損益為1600元；子公司期初未分配利潤(rùn)2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對(duì)所有者分出利潤(rùn)3800元，未分配利潤(rùn)6000元。股東權(quán)益總計(jì)3 5003 600負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5 7005 800注：A辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊（1）根據(jù)S公司A辦公樓公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元，對(duì)S公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。P公司備查簿中記錄的S公司在207年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見(jiàn)表26－l。甲公司備查簿中記錄的乙公司在2007年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。如香港子公司的會(huì)計(jì)年度為4月1日起到次年的3月31日，應(yīng)統(tǒng)一為1月1日起到12月31日止。（三）抵消分錄的應(yīng)借、應(yīng)貸的方向，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)有關(guān)主體記錄的方向相反。所以合并表又稱為報(bào)表的報(bào)表，也稱為衍生報(bào)表。P519（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。（四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位。（1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表；(2)合并利潤(rùn)表；(3)合并現(xiàn)金流量表；(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表；(5)附注?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?，不是兩方或多方。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。如上述甲公司擁有乙公司60％的表決權(quán)資本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，則丙公司也應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。 （4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 3．編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。合并會(huì)計(jì)報(bào)表除了遵守基本要求外，還要遵循下面一般原則：（一）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。不重要的編制合并報(bào)表時(shí)，為簡(jiǎn)化手續(xù)，不編制抵消分錄。與平時(shí)所使用的科目不同，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)科目不同；年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目不等于未分配利潤(rùn)科目。 甲公司在編制2007年合并報(bào)表時(shí)，因其對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資日常核算采用成本法，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下（單位：萬(wàn)元）：①對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 800S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。資本公積1 5001 600100。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元（年初相同），資本公積為8000元（年初相同），盈余公積為1000元（年初為200元，本年增加800元），未分配利潤(rùn)為6000元。（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷合并報(bào)表應(yīng)該反映集團(tuán)與集團(tuán)外部的債權(quán)債務(wù)，故對(duì)反映在個(gè)別反表上的集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵消。子公司2007年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。存貨1 0003 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6 0006 400其中：向S公司購(gòu)入存貨1 000非流動(dòng)負(fù)債：。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)： （8）借：預(yù)收款項(xiàng) 100　　貸：預(yù)付款項(xiàng) 100將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)（9）借：應(yīng)付票據(jù) 400　　貸：應(yīng)收票據(jù) 400將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)：（10）借：應(yīng)付債券 200　　貸：持有至到期投資 200將上述分錄記入合并工作底稿如表26一4。 貸：庫(kù)存商品 14000（2）子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品 20000子公司銷售時(shí)：借：銀行存款 35100P公司購(gòu)進(jìn)的該商品207年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。 　 貸：存貨（1240020%） 2480 （3）初次編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷【例9】母公司2007年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。2007年12月31日（交易當(dāng)年）編制合并抵銷分錄如下： ①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的