【正文】 前提，只有滿足了這一點(diǎn)，才能考慮其執(zhí)行的效果。國(guó)外的大財(cái)團(tuán)、跨國(guó)公司等各種企業(yè)會(huì)紛紛進(jìn)駐我國(guó)市場(chǎng)。（4）可保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全有效的內(nèi)部控制制度，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應(yīng)的約束，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡泊，因此常會(huì)采取不考慮公司風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。 （2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。7除了上述這些固有的局限性外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面： 企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制理解存在偏差 在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)漠視內(nèi)部控制的重要性。 政策的變化、科技的進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過對(duì)外部信息的分析、評(píng)估后，采取必要的對(duì)策，特別是對(duì)外部強(qiáng)制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變）的執(zhí)行、對(duì)可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。另外，管理當(dāng)局也有責(zé)任向股東和潛在的投資者提供及時(shí)可靠的信息。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對(duì)這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的工作特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的最終所有者，政府代表國(guó)家行使所有者的權(quán)力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)除監(jiān)事會(huì)外，還有黨委、紀(jì)委和職工代表大會(huì)等，許多監(jiān)事會(huì)成員在思想意識(shí)上缺乏監(jiān)督意識(shí)，無形中也削弱了監(jiān)事會(huì)的地位，增加了公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)濫用權(quán)力的風(fēng)險(xiǎn)。它存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)所有級(jí)別和職能部門。這里尤其要注意職位分工中不相容職務(wù)的分離。從某種程度上說，內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié):預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。2. 編制業(yè)務(wù)程序手冊(cè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊(cè)的編制可采用流程圖的方式。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。常用的內(nèi)部報(bào)告有:資金分析報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能的濫用職權(quán)而不計(jì)成本，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的局限性及發(fā)展性、自覺性后，才可能真正做到對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行準(zhǔn)確的自我評(píng)估?，F(xiàn)以銷售和采購流程為例，對(duì)其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評(píng)價(jià)并提出改善建議。由此容易產(chǎn)生混亂現(xiàn)象，造成執(zhí)行、審批失控，隱患很大。只有將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制在有效的標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)才可能真正有效的防范、減少風(fēng)險(xiǎn)。（5）相關(guān)內(nèi)控的改善措施包括:首先，加強(qiáng)對(duì)職工素質(zhì)的培養(yǎng)，制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工的行為。并且出納員任職時(shí)間較長(zhǎng)，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，本文進(jìn)一步提出了解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策，闡述了完善公司治理結(jié)構(gòu)、進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督和構(gòu)建實(shí)現(xiàn)自我控制的企業(yè)文化是完善內(nèi)部控制的有效途徑。 本論文是在導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下完成的。因此，本文試對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題入手，并提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策。管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的“四不一缺乏”的問題，既有控制主體問題，也有控制客體問題，還有控制手段的問題，要使企業(yè)健康、有序、順利的發(fā)展，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，適時(shí)進(jìn)行控制。（四）努力提高管理和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)管理和財(cái)會(huì)人員的良好素質(zhì)對(duì)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有著重要作用。Internal control problems and countermeasuresIncreasingly petitive market, enterprises are facing major issues such as survival and development to the enterprise concerned must establish and perfect the internal control. At present, many enterprises lack of understanding of internal control, internal control system as not established or not sound vicious incident, has the property of the state and businesses suffered significant losses. Therefore, this article tries to internal control problems start, and put forward corresponding countermeasures.First, the main internal control issuesThe socalled internal control, is an enterprise in order to ensure the effective conduct of business activities to protect the security and integrity of assets。要長(zhǎng)期保持和不斷發(fā)展企業(yè)文化，就必須通過完善體制機(jī)制，激勵(lì)、約束廣大領(lǐng)導(dǎo)干部和員工自覺踐行企業(yè)文化理念。雖然造假有風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)計(jì)造假帶來的收益可能是幾何級(jí)數(shù)放大，與造假被查后的違法違規(guī)成本相比，前者依然誘惑難擋。（五）缺乏健康的企業(yè)文化企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的，企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強(qiáng)的凝聚力。（二）制度建立不科學(xué)管理層在設(shè)計(jì)和實(shí)施某項(xiàng)內(nèi)部控制時(shí)必須權(quán)衡強(qiáng)化內(nèi)部控制的利弊得失，如果控制環(huán)節(jié)過于低，辦事效率就有可能會(huì)放棄設(shè)計(jì)或?qū)嵤┻@項(xiàng)內(nèi)部控制。AB I/ INFORM Global，4143．[10] 吳水澎,陳漢文,[J]會(huì)計(jì)研究，2008[11] 閻達(dá)五,[J]會(huì)計(jì)研究，2009:205219[12] [J]會(huì)計(jì)研究，2010:2749[13] [J]會(huì)計(jì)研究，2009:1134[14] [J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2010:253265[15] [M]北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2009附錄1企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策探討市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨生存和發(fā)展等重大問題，就企業(yè)內(nèi)部而言必須建立和健全完善的內(nèi)部控制。最后，我想感謝我的老師和同學(xué)們，感謝老師和同學(xué)們四年來的關(guān)心和鼓勵(lì)。結(jié)論長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支管理混亂的狀況時(shí)有發(fā)生，制約了企業(yè)的發(fā)展。（1）發(fā)現(xiàn)的問題該公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財(cái)務(wù)部指定人員只是在己編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒有實(shí)際編制或檢查。（4）改進(jìn)建議作為一種激勵(lì)措施，該政策的實(shí)施對(duì)于銷售業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)帶來了較大的鼓舞作用，應(yīng)在改進(jìn)其計(jì)算方式的前提下繼續(xù)執(zhí)行。堅(jiān)決杜絕口頭審批的現(xiàn)象，如果由于時(shí)間、空間等客觀原因造成不能及時(shí)取得有效的書面證據(jù)，也要保存?zhèn)髡婕㈦娮余]件等方式做出適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，以明確工作責(zé)任，并且要在事后及時(shí)補(bǔ)簽有效的書面證據(jù)。（2）問題產(chǎn)生原因公司總經(jīng)理認(rèn)為，市場(chǎng)情況經(jīng)常變動(dòng)，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務(wù)可能會(huì)影響銷售業(yè)績(jī)。故在2009年對(duì)其內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善展開了較大規(guī)模的自測(cè)工作，并根據(jù)自測(cè)結(jié)果按照風(fēng)險(xiǎn)控制的原則對(duì)此進(jìn)行了流程整改和制度完善等方面的各項(xiàng)工作。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)，通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)。 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng) 建立適合內(nèi)部控制需要的信息系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。 健全文件記錄控制 正確的文件記錄有多種作用:既是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)，又是建立、健全監(jiān)督和反饋機(jī)制的基礎(chǔ)。崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止有可能存在的差錯(cuò)和舞弊情況。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體也全是人（包括一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面:一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系。控制環(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內(nèi)部控制所有其他組成要素的企業(yè)內(nèi)部控制的完善基礎(chǔ)。從監(jiān)事會(huì)的權(quán)力地位看，我國(guó)的企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的公司監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理班子的決策。第二，企業(yè)董事會(huì)很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對(duì)資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。同時(shí)，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析 內(nèi)部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時(shí)，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面, 這些方面如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng), 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián), 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為, 哪些行為被接受, 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí), 一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生, 除了要注意該事項(xiàng)本身之外,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施欠合理 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營(yíng)管理的觀念和方式，如對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)管理的重視程度，會(huì)對(duì)控制環(huán)境有極大的影響。健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。為了在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期快速發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)，在世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡(jiǎn)明扼要、方便易行、講究實(shí)效。內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義:一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方。如果內(nèi)部控制不具有完整性、則合理性與有效性就無從談起。 完整性內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都己設(shè)置。具體表現(xiàn)在：（1）提出了一個(gè)新的觀念－風(fēng)險(xiǎn)組合觀。（2）對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。有關(guān)的原則包括:（1）一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。有關(guān)控制活動(dòng)和職責(zé)分離的原則包括:（1）控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，也是反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的要求。其四，內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。論文在大量參閱內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)歸納了內(nèi)部控制的定義與特征。由于理論研究的滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)踐的落后。如：美國(guó)內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒，英國(guó)和法國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制考察報(bào)告，英美上市公司內(nèi)控信息披露制度對(duì)我國(guó)的啟示，美國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管和內(nèi)部控制考察報(bào)告等。對(duì)于健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價(jià)值；對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。從目前我國(guó)公司管理的現(xiàn)狀來看，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)的方法，并加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，是我國(guó)公司面臨的主要問題。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。比如，美國(guó) SOA404條款執(zhí)行成本的研究，認(rèn)為SOA404條款提高了通過證券市場(chǎng)募集資金的成本，董事會(huì)結(jié)構(gòu)改變?cè)黾映杀局С觯\(yùn)轉(zhuǎn)效率下降, 影響公司競(jìng)爭(zhēng)力。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，則將內(nèi)部控制定義為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。管理當(dāng)局更多考慮本企業(yè)