【正文】 很快就要過去，在這四年的學(xué)習(xí)生活中，收獲了很多，而這些成績的取得是和一直關(guān)心幫助我的人分不開的。郭謙功老師淵博的知識、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和誨人不倦的態(tài)度給我留下了深刻的印象?；厥姿哪?，取得了些許成績，生活中有快樂也有艱辛。他無論在理論上還是在實踐中，都給與我很大的幫助，使我得到不少的提高這對于我以后的工作和學(xué)習(xí)都有一種巨大的幫助，感謝他耐心的輔導(dǎo)。是他們在我畢業(yè)的最后關(guān)頭給了我們巨大的幫助與鼓勵，給了我很多解決問題的思路，在此表示衷心的感激。四年的大學(xué)生活就快走入尾聲，我們的校園生活就要劃上句號，心中是無盡的難舍與眷戀。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設(shè)計。本人愿意按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷本和電子版，同意學(xué)校保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，或采用影印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存設(shè)計（論文）；同意學(xué)校在不以營利為目的的前提下，建立目錄檢索與閱覽服務(wù)系統(tǒng)，公布設(shè)計（論文）的部分或全部內(nèi)容，允許他人依法合理使用。學(xué)位論文作者（本人簽名）： 年 月 日學(xué)位論文出版授權(quán)書本人及導(dǎo)師完全同意《中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》、《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》(以下簡稱“章程”)，愿意將本人的學(xué)位論文提交“中國學(xué)術(shù)期刊（光盤版）電子雜志社”在《中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》、《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》中全文發(fā)表和以電子、網(wǎng)絡(luò)形式公開出版，并同意編入CNKI《中國知識資源總庫》，在《中國博碩士學(xué)位論文評價數(shù)據(jù)庫》中使用和在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，同意按“章程”規(guī)定享受相關(guān)權(quán)益。同時，我還要感謝在我學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師，以及關(guān)心我的同學(xué)和朋友。在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會計信息的相關(guān)性是必要要求。第三，為了公允價值本身的定義、計量方法與資產(chǎn)評估專業(yè)更好的銜接，對財務(wù)報告進(jìn)行資產(chǎn)評估成為必要。由此可見，“公允價值的應(yīng)用使得會計規(guī)范層面發(fā)生了巨大的變化，進(jìn)而對企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響，我們應(yīng)切實加強(qiáng)研究公允價值對納稅調(diào)整的影響，一方面為稅收制度層面根據(jù)會計規(guī)范的變化做出新的協(xié)調(diào)措施提供依據(jù)，另一方面更為企業(yè)納稅實務(wù)提供指南，保證稅收征管秩序的良性運(yùn)行。因此，在稅收制度中強(qiáng)調(diào)采用歷史成本原則進(jìn)行計價。所以我國要立足于當(dāng)前的市場環(huán)境，具體問題具體分析，不能盲目照搬照抄，更不能急于求成，而應(yīng)當(dāng)堅持實事求是的態(tài)度。就目前我國的市場環(huán)境而言，急需完善資本市場，擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場?！笨梢姽蕛r值成為上市公司經(jīng)理人操縱利潤的工具，并不是公允價值本身所引起的，而是利用這個工具的使用者和其所處的環(huán)境引起的。然而，公允價值存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn)，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。隨著信息技術(shù)時代的到來，大量新型經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn)，信息需求也隨之發(fā)生了重大變化，尤其是公允價值的運(yùn)用，從而使得現(xiàn)行財務(wù)報表在信息披露能力方面愈發(fā)顯示出其局限性：現(xiàn)行財務(wù)報表主要是披露歷史性信息，列入財務(wù)報表的信息必須符合會計要素的定義和一系列的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，因此，一些不符合現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但對企業(yè)具有重要影響的項目如衍生金融工具、或有事項等就無法在財務(wù)報表中予以反映。但從總體上看，二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展，會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同的目標(biāo)和處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范。在新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)測算，因這一規(guī)定，2007年上市公司可增加收益約為63億元。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價值和評估計價作為入賬的基礎(chǔ)。隨著我國金融創(chuàng)新速度的進(jìn)一步加快，用公允價值作為金融工具的計量屬性，有利于把金融工具從表外移入表內(nèi)核算并在報表附注中對外披露?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對于公允價值的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分的考慮了我國的國情，作了謹(jǐn)慎的改進(jìn)。最后，物價變動的現(xiàn)實，向歷史成本提出挑戰(zhàn)。首先，會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變要求采用公允價值。在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后，還應(yīng)該參照市價法應(yīng)用所應(yīng)注意的問題對類似項目的市場價格做出判斷。通常研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量。7而對公允價值產(chǎn)生影響時，應(yīng)當(dāng)可以加以估計。從表可以看出，在缺乏公開、有效的市場價格的情況下，都要用到主觀判斷和專業(yè)估計。所有公允價值定義都沒有說明交易和交易雙方是否是假定的或是特定的。公允價值的計量屬性不像FASB(5種)和IASC(4種)定義的計量屬性那樣具有各自非常鮮明、相互區(qū)別、相互獨(dú)立的特征，只是前幾種計量屬性在不同情況下的重復(fù)和混合的表現(xiàn)。即公允價值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，不僅僅資產(chǎn)有公允價值，負(fù)債也同樣具有公允價值。同時，它也可以上升到道德層面去理解，因此，公允價值就是市場對價值的認(rèn)定，其側(cè)重點(diǎn)是在價值上，如何計量，成為會計學(xué)的一個重大課題。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在2004年6月頒布的公允價值征求意見稿中，將公允價值的定義修改為“在當(dāng)前交易中，在熟悉情況、不關(guān)聯(lián)、自愿的各方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r格”。對于公允價值的相關(guān)性，學(xué)術(shù)界爭論不大，實證研究結(jié)果證實了這一點(diǎn)。所以，用公允價值計量屬性反映的資產(chǎn)和負(fù)債更加與實際價值相符合，更符合會計目標(biāo)的“決策有用性”。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。s market system is imperfect，operating profit management issues such as the existence of fair value measurement in the course of implementation，it is necessary to strengthen the building of a market system，introducing external evaluation, raising the valuation of technology, introducing a prehensive ine statement，clear response tax adjustment scope，and to formulate and improve relevant audit criteria of fair value．Thesis presented in the relevant concepts and theories used inductive method．that is，access to a large number of domestic and foreign literature．serious understanding of their predecessors．Related research results，summarized the corresponding concepts and theories．At the same time the analysis of the method used。通過公允價值在國際會計準(zhǔn)則中和美國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用來看，國外眾多的實證研究都證明了公允價值的相關(guān)性，關(guān)鍵在于計量方法；最后，分析了公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀，鑒于我國市場體系不完善、管理層操作利潤等問題的存在，在公允價值計量具體實施的過程中，提出要加強(qiáng)市場體系建設(shè)、引入外部評估人員、提高估價技術(shù)、引入全面收益表、明確應(yīng)納稅調(diào)整范圍、制定并完善與公允價值相關(guān)的審計準(zhǔn)則的建議。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。從而導(dǎo)致財務(wù)信息的“波動”性。但不同的人對可靠性的認(rèn)識可能有不同的側(cè)重點(diǎn)，例如將可靠性僅僅理解為如實反映性，或者僅僅理解為可驗證性；曲解如實反應(yīng)性和可驗證性等。SFASl57的發(fā)布，為公允價值在公認(rèn)會計準(zhǔn)則的前提下各項會計文告中的應(yīng)用增加了可比性和一致性，而這也是FASB發(fā)布此公告的意義和目的所在。明確這一點(diǎn)對理解公允價值及其相關(guān)問題很重要。除了以上三個公認(rèn)的基本特點(diǎn)外，公允價值還具有以下特點(diǎn)：（1）公允價值是動態(tài)的。這就意味著各個個體的價值必須被充分的評估。沒有實現(xiàn)時，其交易和交易雙方可以說是假定的，一旦交易實現(xiàn)，那其交易和交易雙方就成為現(xiàn)實的了。如果需計量的資產(chǎn)或負(fù)債本身沒有活躍市場的公開標(biāo)價，或即使有但可靠程度不高，而與之類似的資產(chǎn)或負(fù)債卻有公開市場標(biāo)價，應(yīng)優(yōu)先采用市價法估計公允價值。因此，對于實物資產(chǎn)而言，即使我們能夠獲得活躍市場上的現(xiàn)時價格，也必須根據(jù)實際情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以調(diào)整后的市場價格作為該資產(chǎn)的公允價值。(4)評價在一個項目中影響其價值的因素是否在另一個項目中同樣全部得到了反應(yīng)，比方說，不同的風(fēng)險水平。期權(quán)定價方法中的期權(quán)定價模定價模型則可以用來確定衍生金融工具的公允價值，本文主要討論期望現(xiàn)金流量法和期權(quán)定價方法。而決策有用觀要求會計信息應(yīng)滿足廣人會計信息使用者進(jìn)行決策的需要，提供的會計信息應(yīng)圍繞決策者進(jìn)行，其所要求提供的信息不僅僅是過去的，還包括現(xiàn)在的和將來的，因為決策總是面向未來的，他更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。綜上所述，公允計量的應(yīng)用應(yīng)該具備兩個條件：其一，資產(chǎn)或負(fù)債要存在活躍市場或相似的市場，這是公允價值運(yùn)用的外部環(huán)境要求。金融企業(yè)迫切要求通過各種金融工具及衍生金融工具規(guī)避風(fēng)險，套期保值就成了理想的選擇。（二）公允價值在非貨幣性交易會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。而此前采用的賬面價值計算法基本不產(chǎn)生利潤。對作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組意味著，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。由于其他估值技術(shù)通常含有較多假設(shè)，與參照活躍的市場交易價格相比，帶有較大的主觀性，易產(chǎn)生爭議。在這種新的會計處理方式下，使企業(yè)通過債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤成為了可能。但稅法的服務(wù)目的不同，稅法是從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的社會實現(xiàn)，不考慮納稅人的潛在風(fēng)險或負(fù)債的可能性。（四）會計從業(yè)人員素質(zhì)的良莠不齊從企業(yè)會計人員的素質(zhì)來看，技能型會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于智能型會計，大多數(shù)會計人員只是被動使用會計法律法規(guī)和準(zhǔn)則。另外，實施公允價值就是要實現(xiàn)我國會計慣例與國際協(xié)調(diào)，這種協(xié)調(diào)與經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)。（一）完善公允價值計量的市場條件引入公允價值計量屬性的前提，是必須建立一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場。在發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的虛假信息、操縱價格、內(nèi)幕交易、極限投機(jī)等方面的問題已經(jīng)危害到證券市場自身的發(fā)展，損害了投資者的利益。通常分成三階段：初始計量階段和