企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的概述(存儲(chǔ)版)
【正文】 利或其他法定權(quán)利的期限。對(duì)于該運(yùn)營(yíng)許可,其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限從目前情況看無(wú)法可靠估計(jì),應(yīng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。就該項(xiàng)專利技術(shù)，第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價(jià)值的60%購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán),從企業(yè)管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，準(zhǔn)備在5年內(nèi)將其出售給第三方，該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)在企業(yè)持有其5年內(nèi)攤銷，殘值為該專利在取得之日公允價(jià)值的60%。賬務(wù)處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（），與固定資本處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益。(例7－7)某企業(yè)的某項(xiàng)專利技術(shù),其賬面余額為6000000元,攤銷期限為10年,采用直線法進(jìn)行攤銷,已攤銷了5年,假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0,計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1600000元,今年用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場(chǎng),應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。(二)首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán),符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的,首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類,將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離,作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本,按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 首次執(zhí)行日之后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。新準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,其他準(zhǔn)則要求計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。例如，甲企業(yè)的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)法律保護(hù)期限已過(guò),用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場(chǎng),則說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)不得隨意判斷使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。(二)殘值的確定 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),或者存在活躍的市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。(一)攤銷期和攤銷方法 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到預(yù)定用途)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。例如，企業(yè)通過(guò)公開拍賣取得一項(xiàng)出租車運(yùn)營(yíng)許可,按照所在地規(guī)定,以現(xiàn)有出租運(yùn)營(yíng)許可為限,不再授予新的運(yùn)營(yíng)許可,而且在舊的出租車報(bào)廢以后,其運(yùn)營(yíng)許可可用于新的出租車。由于受技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響,無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命往往短于法定壽命,因此,在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響,合理確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。需要強(qiáng)調(diào)的是,確定無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的累計(jì)攤銷額,基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命,只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷,對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測(cè)試。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量 企業(yè)對(duì)于研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算,如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的情況下,所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配,無(wú)法明確分配的,應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)這一條件主要包括:(1)為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 在開發(fā)階段,判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，必須同時(shí)滿足下列條件:(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 判斷無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ),并提供相關(guān)證據(jù)和材料,證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。 從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看,其研究是否能在未來(lái)形成成果,即通過(guò)開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下,如果該無(wú)形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價(jià)不能可靠計(jì)量,則應(yīng)將該資產(chǎn)組合(即將無(wú)形資產(chǎn)與其相關(guān)的有形資產(chǎn)一并)獨(dú)立于商確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,將其作為用于出租或增值目的時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。假定銀行同期貸款利率為10%。(一)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。通常有兩種形式,一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán),準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán),如水、電、郵電通信等專營(yíng)權(quán)、煙草專賣權(quán)等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同,有限期或無(wú)限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利,如連鎖店分店使用總店的名稱等。(二)非專利技術(shù) 非專利技術(shù),也稱專有技術(shù)。例如，對(duì)于會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)知識(shí)，若其受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責(zé)的保護(hù)，那么說(shuō)明該企業(yè)控制了相關(guān)利益。但這并不改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具實(shí)物形態(tài)的特性。 無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述 科學(xué)技術(shù)進(jìn)步是當(dāng)今世界發(fā)展的主流，我國(guó)企業(yè)貫徹“走出去”戰(zhàn)略，加強(qiáng)自主創(chuàng)新，強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)管理顯得尤為重要。比如,計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。如果企業(yè)有權(quán)獲得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)控制了該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。(一)專利權(quán) 專利權(quán),是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人,對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。(五)特許權(quán) 特許權(quán),又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán),指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn),其成本構(gòu)成不盡相同。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。,但其計(jì)量或處置與有形的或無(wú)形的資產(chǎn)一并作價(jià),如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān),所以不能立于該泉眼出售。 研究階段基本上是探索性的,為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,這一階段不會(huì)形成階段性成果。 由于開發(fā)階段相對(duì)于研究階段更進(jìn)一步,且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備,此時(shí)如果企業(yè)能夠證明滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確
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