財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)講解2(存儲(chǔ)版)
【正文】 為1萬元，均以銀行存款收付。沖減準(zhǔn)備時(shí)一定要首先調(diào)整累計(jì)折舊，將折舊額調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)提的正常，然后確定沖減減值準(zhǔn)備影響損益的金額即可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的金額。（40+30）33％＝2007年末3033％＝2005年末借：所得稅330貸：遞延稅款 （3033％）應(yīng)交稅金——[(100030)33%](6)2006年末減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回。2001年起甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額每年均為1000萬元。本題固定資產(chǎn)折舊計(jì)入生產(chǎn)成本，形成存貨的時(shí)候不影響利潤(rùn)總額，不必確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響，每年按照所銷當(dāng)期存貨和所銷以前期存貨的共同影響確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響。所以“遞延稅款”發(fā)生額將包含兩部分：期初余額調(diào)整數(shù)和本期發(fā)生數(shù)：250040%+8250/33%（40%33%）=2750（貸方）【例題9】多選題（2000年試題）采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的因素有（ ）A．本期應(yīng)交的所得稅B．本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)C．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)D．本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)E．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)【答案】 ABCDE【解析】 在采用遞延法核算所得稅時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括（1）本期應(yīng)交所得稅，（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。該公司2002年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%，該公司2002年度按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。三、納稅影響會(huì)計(jì)法，包括遞延法和債務(wù)法納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期?！敬鸢浮?004年應(yīng)稅所得＝800+50＝850萬元，2005年應(yīng)稅所得＝800－50＝750萬元【解析】甲企業(yè)2004年因?yàn)槎鄶備N軟件系統(tǒng)費(fèi)用50萬元使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得50萬元，產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異50萬元用于抵減未來應(yīng)稅所得，2004年應(yīng)稅所得＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異＝800+50＝850；2005年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中沒有了該項(xiàng)攤銷使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得50萬元，所以2005年該項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，應(yīng)稅所得＝800－50＝750萬元?！敬鸢浮緼公司本期應(yīng)稅所得＝1000+5+103075＝910萬元【解析】（1）A公司違法經(jīng)營(yíng)罰款5萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出但是不得稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)稅所得；（2）違反合同支付違約金50萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出同時(shí)允許稅前扣除，不必調(diào)整；（3）招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，但是超過限額部分不得稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)稅所得；（4）國(guó)債利息收入計(jì)入投資收益但是免征所得稅，要調(diào)減應(yīng)稅所得30萬元；（5）計(jì)入投資收益的75萬元屬于被投資單位稅后利潤(rùn)分回，是完稅收入不需要再繳稅，所以要調(diào)減應(yīng)稅所得。合計(jì)16111綜合題111 收入的確認(rèn)1其中“處置凈收益”或“處置凈損失”有可能同時(shí)涉及②③兩項(xiàng)，總之都要減去或加上。負(fù)債類項(xiàng)目：有兩種情況。 ；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的原材料成本+外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨中原材料成本的增加額應(yīng)付帳款的增加額+預(yù)付帳款的增加額＝1840++（270+252620）（600250）+（210126）＝（萬元）『教材例題：購(gòu)買商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝750000（利潤(rùn)表）+（25500+16966）（進(jìn)項(xiàng)稅額，第4筆業(yè)務(wù)）+（200000100000）（應(yīng)付票據(jù)期初－期末）+（25747002580000）（存貨期末－期初）－（285000+39900+80000+90000）（工資福利折舊、攤維修費(fèi)，22227業(yè)務(wù)）＝392266』【例題6】甲公司２００１年度發(fā)生的管理費(fèi)用為２２００萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。8400利潤(rùn)分配表以凈利潤(rùn)加上以前年度的未分配利潤(rùn)形成可供分配利潤(rùn)以后進(jìn)行分配。112綜合計(jì)算11一、 資產(chǎn)負(fù)債表的編報(bào) 注意報(bào)表項(xiàng)目與記賬科目上的差異，例如存貨中不包含日常存貨核算“受托代銷商品”的金額等?，F(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性高，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。 接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金B(yǎng). 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)D.【例題3】下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有( ) 。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度涉及“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”都需要在正表部分按照直接法填報(bào)，在補(bǔ)充資料部分按照間接法編報(bào)。上述應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)僅與產(chǎn)成品的銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項(xiàng)已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。（1）年初存貨均為外購(gòu)原材料；年末存貨僅為外購(gòu)原材料和庫(kù)存產(chǎn)成品，其中，庫(kù)存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購(gòu)原材料成本為270萬元；（2）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為多少？（根據(jù)2004年試題）【答案】購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝400萬元處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝132＝11（萬元）：間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過四類項(xiàng)目的調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量。(2)利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整①?zèng)]有支付現(xiàn)金但是減少了凈利潤(rùn)的項(xiàng)目需要加上。主要包括以下內(nèi)容：基本會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明或有事項(xiàng)的說明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明企業(yè)合并分立的說明會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明一、永久性差異和時(shí)間性差異所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。B公司為捐贈(zèng)單位，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)作為營(yíng)業(yè)外支出處理；而按照稅法規(guī)定，第一，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅，第二，捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除，本題非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，所以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額不得稅前扣除，會(huì)計(jì)制度與稅法就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異?！纠}4】A公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元，所得稅稅率為33％，所得稅核算采用應(yīng)付稅款法。所得稅率不變的情況下，兩種方法相同，所得稅率變動(dòng)的情況下，兩種方法不同。無論是本期發(fā)生還是轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響都用現(xiàn)行稅率計(jì)算。假定除上述事項(xiàng)外，無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2002年末“遞延稅款”科目的貸方余額為（ ）萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33％，乙公司適用的所得稅稅率為15%，從2004年起乙公司已經(jīng)度過定期減免所得稅年度，按照稅法規(guī)定甲公司從乙公司分得的利潤(rùn)需要就稅率差部分補(bǔ)繳所得稅，甲公司2004年和2005年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬元，乙公司2004年和2005年稅后凈利潤(rùn)為均為340萬元， 2005年向甲公司分配利潤(rùn)170萬元。2000年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬元，所得稅采用債務(wù)法核算，2
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