基于制度[控制系統(tǒng)]的內(nèi)部審計方法(存儲版)
【正文】 是最重要的信息來源，他們了解系統(tǒng)是如何操作的，并對如何進(jìn)行改進(jìn)有著合理 的建議。這些文件記錄了系統(tǒng)是如何要求的，但并不一定反映了真正的工作狀態(tài)。這種思考可以使內(nèi)部審計人員提高自己的報告的水平和質(zhì)量，例如，他們的報告是否會使其他使用者迅速地 把握住系統(tǒng)和內(nèi)部控制的重要方面？ 內(nèi)部控制 審計人員需要了解系統(tǒng)的工作方法和關(guān)鍵程序的操作規(guī)則，但實質(zhì)上，他們僅對內(nèi)部控制感興趣。這時候?qū)徲嬋藛T需要修改關(guān)于系統(tǒng)的記錄，從而確保與實際操作中的控制相一致。如果附加程序被認(rèn)為對于取得控制目標(biāo)很重要，它也需要進(jìn)行評估。重要性是用來評價未取得該目標(biāo)所帶來的影響程度。 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮每一個存在的控制程序是否適當(dāng)。 。實質(zhì)性測試在整個審計程序中只是被有限度的采用。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分 版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 16 頁 ：驗證是指獨立確認(rèn)交易的真實性、準(zhǔn)確性和有效性。 因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)就其審計任務(wù)提出兩個重要方面的闡述。推薦控制應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險的重要性與可能發(fā)生程度相稱。 內(nèi)部審計人員需要確定他們的建議能夠避免或降低發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。審計人員也許還不了解何種控制方法真正起作用，但在形成審計報告前，與經(jīng)理人員進(jìn)行探討可以解決該問題。他們應(yīng)僅推薦那些能夠?qū)⒅匾娘L(fēng)險水平降至可接受程度或能很好的管理重要風(fēng)險的控制程序。這樣，它雖然主要是實質(zhì)性測試的工具，也可以為總體控制環(huán)境的質(zhì)量評價提供證據(jù) 當(dāng)對現(xiàn)行內(nèi)部控制的可靠性測試完畢以 后，內(nèi)部審計人員將開始最困難的，也是最能體現(xiàn)其職業(yè)水平的部分 —— 提出建議和結(jié)論報告 提出建議和結(jié)論報告 內(nèi)部審計由兩個相關(guān)聯(lián)的任務(wù)。 ：當(dāng)證據(jù)缺乏或者不清楚的時候，面談是非常有用的。 實質(zhì)性測試 與實質(zhì)性測試相關(guān)的是結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性，而非控制程序的恰當(dāng)性。如果系統(tǒng)有重大變化的時候，樣本只需要包括變化開始以后的期間。但是，參與此項工作的職員 很有經(jīng)驗和專業(yè)技能，并被嚴(yán)格監(jiān)督，這種環(huán)境下，內(nèi)部審計人員可以認(rèn)為職員的經(jīng)驗和專業(yè)技能及監(jiān)督水平充分抵償了缺乏程序指南所帶來的潛在漏洞。 評 估內(nèi)部控制的弱點 內(nèi)部審計評價需要考慮令人不快事件發(fā)生的可能性（風(fēng)險）和其對組織的影響程度（重要性）。只有實現(xiàn)了下列兩個方面才被認(rèn)為是可靠的： ，并能保證既定控制目標(biāo)的實現(xiàn)（健全性）； 、可靠的執(zhí)行（遵循性） 如果內(nèi)部審計人員經(jīng)過最初的評價認(rèn)為控制程序不充分〔或者認(rèn)為無必要取得相應(yīng)的控制目標(biāo)〕，則無需測試控制程序。但是，審計人員應(yīng)當(dāng)注意，內(nèi)部審計并不是簡單地按部就班地來進(jìn)行。然而，對于這些報告應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待。 有經(jīng)驗的審計人員能夠同面談的職員輕松地進(jìn)行討論，并使其毫不掩蓋的描述系統(tǒng)，了解實際發(fā)生的情況，并確信改進(jìn)措施是否可能有是操作性。在對現(xiàn)行的控制程序有著 清楚且完整的認(rèn)識之前，內(nèi)部審計人員無法對現(xiàn)行的內(nèi)部控制程序進(jìn)行評價和測試，甚至提出改進(jìn)意見。 期望的關(guān)鍵控制表的目的是為了在審計過程中輔助評價實際存在的控制程序。內(nèi)部審計人員基于上述細(xì)化了的特定控制目標(biāo)來評價整個現(xiàn)行控制系統(tǒng) ?？刂瞥绦蛲ǔＪ菫榱四骋粋€目標(biāo)而存在，這個目標(biāo)確保該系統(tǒng)或程序能達(dá)到它的目的。 每次審計的督導(dǎo)程度取決于審計師的水平，體系的復(fù)雜性以及技術(shù)或?qū)I(yè)屬性。如果內(nèi)部審計師在一個項目上拖延了時間，那就要在以后的項目中找回來。 在每次審計前應(yīng)該召開啟動會，由審計師（包括審計經(jīng)理和項目經(jīng)理）和被申單位的經(jīng)理參加。通過參加項目，審計師的知識和對體系的理解會愈發(fā)深入。觀點會隨著審計的開展不斷深入、升華。然而，評估僅是測試的一個引導(dǎo)，測試程序要隨著對制度流程的更深入理解而不斷的修訂。 審計師描述流程的深入程度取決于他對系統(tǒng)的理解。通過應(yīng)用該整合的方法，審計師的知識將 逐步擴大。該方法使我們可以在整體制度的框架內(nèi)考察內(nèi)部控制的充分性與可靠性。該系列文章旨在對該種內(nèi)部審計方法進(jìn)行簡述并探討如何更有效地開展內(nèi)部審計工作。外部審計是對組織的財務(wù)報表發(fā)表意見，而內(nèi)部審計目的則完全不同，他們與各層經(jīng)理一起工作，不斷改善和優(yōu)化內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理。即使審計初步計劃已經(jīng)與被審系統(tǒng)（制度或流程）的負(fù)責(zé)人達(dá)成一致，也要根據(jù)新的情況和后續(xù)的進(jìn)展考慮對初步計劃進(jìn)行修改。在計劃結(jié)束時再描述流程 圖或記錄是個好主意。 對內(nèi)部審計來是說，利用測試來說明控制是否有效地保證了制度流程的目標(biāo)或者控制是否減少了風(fēng)險。寫報告使審計師有機會 “ 站在畫外看畫 ” 。為了使得審計的價值不過于 “ 虛 ” ，審計師應(yīng)該確保能充分地計劃審計工作并確保有效率的完成工作。大多數(shù)經(jīng)理都很忙，審計師應(yīng)與經(jīng)理溝通確定合適的時間。但審計經(jīng)理是在整體預(yù)算中給各個審計師分派任務(wù)，所以審計師不能放松對自己的要求，每年計劃的審計項目一定要在該年總的時間預(yù)算內(nèi)完成。討 論絕對是內(nèi)審人員的利器，有利于知識和經(jīng)驗在審計團隊中的傳播。例如，他們認(rèn)為該程序無助于降低重要的風(fēng)險。 通過考慮下列控制的方面，綜合性的控制目標(biāo)可以應(yīng)用于任何系統(tǒng)中 ？ ？ ？ 內(nèi)部審計人員需要同被審計系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人就系統(tǒng)的目標(biāo)和審計人員指明的控制目標(biāo)取得一致意
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