【正文】 （采購與銷售）不得超過30%的比例等。新審計(jì)準(zhǔn)則意見類型分為積極保證和消極保證兩種方式。審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。最初的結(jié)論是公司項(xiàng)目合作已按合同執(zhí)行，而補(bǔ)充回復(fù)為合同實(shí)際執(zhí)行過程中，存在資金回籠的時(shí)間與原約定上的差異，均經(jīng)雙方協(xié)商同意，達(dá)成一致。是否符合法定條件：在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定,主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及募集資金。主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率。（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來源于主營業(yè)務(wù)，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。】（六）關(guān)聯(lián)交易是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年及一期的經(jīng)營情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。項(xiàng)目實(shí)施的可行性，如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)?；a(chǎn)工藝儲(chǔ)備等。【屬于典型的低級(jí)錯(cuò)誤】（二）股權(quán)投資差額攤銷年限不謹(jǐn)慎B公司主營業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)與銷售，04年溢價(jià)購入房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目公司C30%的股權(quán)，股權(quán)投資差額6,060萬元；該項(xiàng)目所在土地明確計(jì)劃分8年開發(fā)完成，申報(bào)時(shí)已進(jìn)入第二年開發(fā)期；發(fā)行人將攤銷年限定為10年。編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，F(xiàn)公司將G公司控制的h公司和i公司在申報(bào)期內(nèi)納入合并范圍，F(xiàn)公司符合IPO的財(cái)務(wù)指標(biāo)。17。——根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來確定賬齡，當(dāng)收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。三、會(huì)計(jì)處理不適當(dāng)?shù)囊恍┌咐龝?huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或不當(dāng)，將直接影響投資人（或潛在投資者）對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果可靠性的判斷；不僅僅是發(fā)行人和會(huì)計(jì)師的責(zé)任，保薦代表人負(fù)有不可推卸的責(zé)任，反映保薦代表人盡職調(diào)查失職；情況嚴(yán)重的，不僅需處罰，還需對(duì)保薦代表人進(jìn)行談話提醒，或采取進(jìn)一步的措施。（八）募集資金運(yùn)用公司的發(fā)展前景及業(yè)績?cè)鲩L主要依賴于募集資金項(xiàng)目的實(shí)施，因此是發(fā)審委委員最關(guān)注的問題。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。IPO申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)性和可驗(yàn)證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價(jià)格；剝離不良經(jīng)營性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對(duì)相關(guān)期間業(yè)績的影響；期間費(fèi)用的剝離過分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對(duì)應(yīng)的全部成本；簡單將所及稅羅列于原始會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛增凈利潤。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告撰寫應(yīng)當(dāng)專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、精簡，充分體現(xiàn)CPA的執(zhí)業(yè)水平，避免脫離主題、含糊其詞以及過多地采用非專業(yè)術(shù)語。【案例：某擬上市公司的申報(bào)材料制作粗糙，前后差別較大。新規(guī)則、新（會(huì)計(jì)、審計(jì)）準(zhǔn)則下的IPO審計(jì)特點(diǎn)。鑒于上述情況，審核人員要求公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。在不違背會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤最大化，以提高發(fā)行價(jià)格。（十二）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表的剝離調(diào)整?！景咐耗硵M上市公司2007年4月16日披露的招股說明書中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。變動(dòng)領(lǐng)域：債務(wù)重組和貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無形資產(chǎn)、所得稅、每股收益等。問題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需5個(gè)發(fā)起人股東，新《公司法》只需2人即可，按新公司法規(guī)定。申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。——問題：華帝股份不屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。（4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)?！拘枰f明的是：這些擔(dān)保均是需要股東大會(huì)特別決議審議通過的擔(dān)保，并非就是違規(guī)的。處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。（三）賬外經(jīng)營收入（成本費(fèi)用）及其處理動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。整體變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資：整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式設(shè)立外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓。凈資產(chǎn)折股依據(jù)：公司法規(guī)定變更后的股份公司實(shí)收股本不高于凈資產(chǎn)額，是指經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值還是經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值未明確規(guī)定，證監(jiān)會(huì)從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營及業(yè)績能夠連續(xù)計(jì)算理解，認(rèn)為是經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值。股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。違規(guī)集資及拆借資金情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。違規(guī)擔(dān)保主要情形情形：公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50％；為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保?！窟x擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。（3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營業(yè)稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15％所得稅率?！豆芾磙k法》由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月