【正文】 000（元）將來應(yīng)付金額＝（5200000200000）（1＋2%）＝5100000（元）以上兩者之間的差額為100000元。（2）賬務(wù)處理①2001年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組日 借：長期借款 1250000 貸：長期借款——債務(wù)重組 1096000 資本公積——其他資本公積 154000 ②2002年12月31日支付利息時 借：長期借款——債務(wù)重組 56000 貸：銀行存款 56000 其中，56000＝8000007％ 由于債務(wù)重組后的賬面價值含利息支出，因此，利息支出作為沖減債務(wù)賬面價值處理。由于債權(quán)銀行沒有對該項(xiàng)貸款計提呆賬準(zhǔn)備，因而應(yīng)將該項(xiàng)差額在債務(wù)重組日確認(rèn)為當(dāng)期損失。在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計處理：（一）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理；（二）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理；（三）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。（2）在一種混合重組方式中，遇到以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價值相對比例確定各自的入賬價值；如非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。紅星公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本300000元，市價為360000元，適用的增值稅稅率為17％；用于抵債的普通股為100000股，印花稅稅率為4‰。本例中，受讓股權(quán)的價值是確定的，即1000000元，其與重組債權(quán)的賬面價值之間的差額即為無形資產(chǎn)的入賬價值。受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值＝92000［受讓的固定資產(chǎn)的公允價值/（受讓的固定資產(chǎn)的公允價值+受讓的股權(quán)的公允價值）］＝92000[36000/（36000＋54000）］＝36800（元）受讓的股權(quán)的入賬價值＝92000－36800＝55200（元）（2）賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資 55200 固定資產(chǎn) 36800 應(yīng)收賬款 8000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 【例16】深廣公司和紅星公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日， 重組債務(wù)的賬面價值 ＝（1000000＋170000）（1＋5％） ＝1228500（元） 將來應(yīng)付金額 ＝［1228500－30000（1+17％）］60％ ＝716040（元） 重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額之間的差額＝1228500716040 ＝477360（元） （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 1228500 貸：庫存商品 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷售稅額） 5100 應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 716040 資本公積 487360 深廣公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額 ＝（1000000＋170000）（1＋5％） ＝1228500（元） 將來應(yīng)收金額 ＝［1228500－30000（1+17％）］60％ ＝716040（元） 已收回或放棄的債權(quán) ＝1228500716040 ＝512460（元） 應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備 ＝5000（512460/1228500） ＝2086（元） 庫存商品的入賬價值 ＝（5124602086）5100 ＝505274（元） （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 716040 庫存商品 505274 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 壞賬準(zhǔn)備 2086 貸：應(yīng)收賬款 1228500 五、債務(wù)重組的披露債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別披露如下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：（一）債務(wù)人的披露。對于股份有限公司，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額；對于其他企業(yè)，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實(shí)收資本增加額。在債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式下，債務(wù)重組準(zhǔn)則要求披露因此而導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額及長期股權(quán)投資總額占債務(wù)人股權(quán)的比例。公司因債務(wù)重組（假定沒有其他債務(wù)重組交易）使長期股權(quán)投資增加55200元，占紅星公司的投資比例由過去的10％（假設(shè)）增加到15％。債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求披露產(chǎn)生的債務(wù)重組損失總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組的損失金額。需要說明的是，并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失。紅星公司開出增值稅專用發(fā)票，深廣公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，紅星公司重組債務(wù)的賬面價值100000元 轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的賬面價值（5000020000） 30000元 債權(quán)人享有的股權(quán)份額（10000005％） 50000元 將來應(yīng)付金額 8000元 資本公積 12000元 （2）賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 30000 累計折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 50000 借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 30000 實(shí)收資本 50000 應(yīng)付賬款 8000 資本公積——其他資本公積 12000 深廣公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值 100000元 減：將來應(yīng)收金額 8000元 余額 92000元 以上說明，紅星公司用固定資產(chǎn)和自身的股權(quán)償清了的債務(wù)的金額為92000元，也是深廣公司在重組日收回或放棄的債權(quán)。假定整個交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，紅星公司沒有對用于抵債的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，深廣公司也沒有對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值21000元（20000＋1000） 減：支付的現(xiàn)金 5000元 轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面價值 14000元 支付的相關(guān)稅費(fèi) 900元 資本公積 1100元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 21000 貸：銀行存款 5000 無形資產(chǎn) 14000 應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 900 資本公積——其他資本公積 1100 深廣公司： 借：銀行存款 5000 無形資產(chǎn) 16000 貸：應(yīng)收票據(jù) 21000 【例13】深廣公司銷售一批商品給紅星公司（股份有限公司），價款1000000元（含增值稅）。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實(shí)質(zhì)上還要延續(xù)。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。借：長期借款——債務(wù)重組 928000 貸：銀行存款 856000 資本公積——其他資本公積 72000 債權(quán)銀行： 假設(shè)銀行沒有對該貸款計提貸款呆賬準(zhǔn)備。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值＝本金+利息＝1000000＋100000010％＝1250000（元）將來應(yīng)付金額＝本金+應(yīng)計利息+或有支出＝800000＋8000007％4＋800000(10％7％)3＝1096000（元）以上兩者之間的差額等于154000元，應(yīng)在債務(wù)重組日確認(rèn)為資本公積。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付?！纠?】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元，紅星公司支付了利息。根據(jù)以上原則，如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，則應(yīng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)、屬于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認(rèn)為資本公積；如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)算時一并計算的，則應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。其中，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息，既包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息，也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息。假定印花稅稅率為4％，不考慮其他稅費(fèi)。B公司：（1）計算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 468000元 減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值 470000元 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 2000元 差額 4000元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 468000 長期投資減值準(zhǔn)備 51700 貸：長期股權(quán)投資 470000 銀行存款 2000 資本公積——其他資本公積(517004000) 47700 A公司： 借：長期股權(quán)投資 397800 壞賬準(zhǔn)備 70200 貸：應(yīng)收賬款 468000 假定B公司用于償債的長期股權(quán)投資的賬面價值為530000元，其他資料保持不變，則A公司和B公司的賬務(wù)處理如下：B公司： 借：應(yīng)付賬款 468000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 51700 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 12300 貸：長期股權(quán)投資 530000 銀行存款 2000 A公司： 借：長期股權(quán)投資 397800 壞賬準(zhǔn)備 70200 貸：應(yīng)收賬款 468000 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時的會計處理債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值