【正文】 產(chǎn)核算的各種用具物品。（3）凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔(dān)的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負擔(dān)的消費稅先記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔(dān)的消費稅。（四）投資1．短期投資“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”三級明細科目進行核算。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，還應(yīng)分別設(shè)置“投資成本”、企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。（5）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（3）投資者投入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。預(yù)計折舊年限月折舊率＝年折舊率247。賬務(wù)處理是：借：制造費用管理費用營業(yè)費用貸：累計折舊（特別強調(diào)的是：企業(yè)未使用、不需用固定資產(chǎn)，所計提折舊應(yīng)計入管理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用（如支付清理人員的工資等），按實際發(fā)生額記入“固定資產(chǎn)清理”科目。8．固定資產(chǎn)清查（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。企業(yè)應(yīng)自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月起，將其價值在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，自用的無形資產(chǎn)計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)計入其他業(yè)務(wù)支出。賬務(wù)處理是：借：銀行存款營業(yè)外支出（虧損時）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（盈利時）3．其他資產(chǎn)（1）其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。負（4）對應(yīng)付股利的核算作了修改，指出董事會或類似機構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作為應(yīng)付股利核算，不作賬務(wù)處理；只有等股東大會批準(zhǔn)了分配現(xiàn)金股利，才在“應(yīng)付股利”科目核算。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提，計入財務(wù)費用。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項負債。工資的核算應(yīng)掌握兩個步驟：（1）計提工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）　　制造費用（車間管理人員工資）　　營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資）　　管理費用（企業(yè)管理人員工資）　　在建工程（工程人員工資）　　應(yīng)付福利費（福利部分人員工資）貸：應(yīng)付工資（工資總額）（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金、銀行存款　“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。如果進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入賬：借：固定資產(chǎn)（價+稅）　　原材料（價+稅）　　應(yīng)付福利費（價+稅）貸：銀行存款如果購進的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）　　待處理財產(chǎn)損溢（價+稅，發(fā)生非常損失）貸：原材料　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3）銷項稅額。5貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅10貸：銀行存款即：小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目?！　?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（100/（1+4%）*4%）（4）委托加工應(yīng)稅消費品，一般由受托方代收代交稅款；委托方收回委托加工物資后直接銷售的，應(yīng)將由受托方代收代交的消費稅計入委托加工成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；委托方收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，按照規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細科目進行核算。（六）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤。（4）企業(yè)應(yīng)交的資源稅，如果是對外銷售形成的，計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加；如果是自產(chǎn)自用形成的，計入生產(chǎn)成本、制造費用。（3）企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于工程或福利部門時，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款（3）小規(guī)模納稅人1）科目設(shè)置小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。3貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10貸：銀行存款　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（1）一般納稅人1）科目設(shè)置一般納稅人在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）收到補付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（補付部分）（四）應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。（2）在應(yīng)交消費稅核算中增加了委托加工物資和進口物資消費稅的核算；如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（3）無形資產(chǎn)出售的會計處理企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益應(yīng)記入企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)進行的投資，應(yīng)按投資各方確認的價值，作為無形資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失或者屬于生產(chǎn)期間正常的處理損失，計入當(dāng)期損益。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實際收到的出售價款及回收殘料等記入（3）折舊的會計處理企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊。預(yù)計折舊年限100%月折舊率＝年折舊率247。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）投入建設(shè)：借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付工資庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。4．固定資產(chǎn)增加的核算為了組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。即按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。（4）長期股權(quán)投資核算的成本法投資時：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。長期債權(quán)投資的核算分三個步驟：（1）購入時：借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）——債券投資（債券費用）（手續(xù)費較大時）投資收益（手續(xù)費較小時）貸：銀行存款（2）期末計提利息收入：借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）（到期一次付息時）應(yīng)收利息（分期付息時）貸：投資收益（3）收回時：借：銀行存款貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）（到期一次付息時）應(yīng)收利息（分期付息時）企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。（2）盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目；屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目。（2）凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負擔(dān)的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，包裝物的成本應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”中；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，包裝物的成本應(yīng)計入“營業(yè)費用”中；隨同商品出售單獨計價的包裝物，包裝物的成本應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”中。貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)超支額時：借：材料成本差異貸：物資采購（2）發(fā)出材料時：先結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸：原材料（計劃成本）月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異：本月材料成本差異率=原材料6．原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)按計劃成本計價，原材料總賬和明細賬均按計劃成本登記，并設(shè)置“物資采購”科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。購入原材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進行處理。先進先出法。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。（三）存貨1．存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。個別認定法。賬齡分析法。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”明細科目或者單獨設(shè)置“備用金”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際付出的金額入賬。4．應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。每日終了時，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。（3）結(jié)算方式。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；3．利用計算機及相應(yīng)的會計軟件進行會計核算（1）電算化會計崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會計檔案資料保管、軟件開發(fā)等。會計檔案不得借出。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。（六）賬務(wù)處理程序、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。（2）紅字更正法適用于二種情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。包括：　　　　會計中的紅字表示負數(shù)。簿會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。8．記賬憑證的種類（1）按內(nèi)容分類，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（3）記賬憑證的編號；是指會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。（3）按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同分類①款項收付業(yè)務(wù)憑證。（1）按照來源不同分類外來原始憑證。（1）原始憑證名稱；（四）會根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。（二）會計科目和賬戶1.2．本章最新命題方向：考生應(yīng)注意錯賬的查找和更正方法。會是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。資產(chǎn)具有以下特征：①資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）會計核算的基本前提會計除核算和監(jiān)督兩項基本職能外，還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。二、本章教材新變化對比舊教材，本章內(nèi)容發(fā)生了重大變化，即刪除了會計核算的13個一般原則，將這部分內(nèi)容移到了中級職稱考試中了。總?cè)?、本章重點、難點精講凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益是企業(yè)財務(wù)狀況的要素，構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本框架；收入、費用及利潤是企業(yè)經(jīng)營成果的要素，構(gòu)成利潤表的基本框架。所有者權(quán)益具有以下特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）費用。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。算②出入庫業(yè)務(wù)憑證；三、本章重點、難點精講登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額4．賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別（1）二者的聯(lián)