【正文】 債券應計的利息，應區(qū)別情況處理： 面值購入的債券，應將債券上應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸記“投 資收益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷 。第１６５號科目 特準儲備物資一、本科目核算企業(yè)為國家特準需要而儲備的物資。２．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。７．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科 目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資 產(chǎn)，也不再補提折舊。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)清理后 的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出— —非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定 資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 企業(yè)進行工程而使用本企業(yè)的商品，應按售價結算，借記本科目（工程），貸記 “商品銷售收入”科目。 六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以 及尚未使用的工程物資的實際成本。四、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細帳。二、本科目應設置以下兩個明細科目：１．待處理固定資產(chǎn)損溢；２．待處理流動資產(chǎn)損溢。企業(yè)借入的期限在一年以下 的外匯借款也在本科目核算，或增設“短期外匯借款”科目核算。二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”“應付帳款”等 科目，貸記本科目。采用售價核算的商品，應按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸 記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目。商 品銷售實現(xiàn)時，應按售價借記本科目，貸記“商品銷售收入”科目。 接受的代銷商品銷售后，按售價借記“銀行存款”或“應收帳款”科目，貸記“商品 銷售收入”科目。第２１５號科目 應 付 工 資一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、 津貼、補貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。第２１６號科目 應付福利費一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費。８．“應交所得稅” 月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的所得稅，借記“利潤分配——應交所得稅”科目 ，貸記本科目。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應支付利潤的，也在本 科目核算。四、本科目月末借方余額為多交的其他應交款，貸方余額為未交的其他應交款。三、本科目應按資金的不同來源設置明細帳。第２６１號科目 應 付 債 券一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。分期計提利息及攤銷溢價或折價時，應 區(qū)別情況處理： 面值發(fā)行的債券，按應計利息，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記本科目（ 應計利息）；溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應計利 息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目 （應計利息）；折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程” “財務費用”等科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價）科目，按應計利息 ，貸記本科目（應計利息）。 按補償貿(mào)易方式引進的國外設備交付驗收使用時，應將其全部價值，借記“固定資產(chǎn) ”科目，貸記“在建工程”科目。二、企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記 “現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機器設備等實物，應 按評估確認的價值或合同協(xié)議約定的價格，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，收到 投資者投入的無形資產(chǎn)、材料物資，應按評估確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”“材料物資 ”等科目，貸記本科目。 采用收到出資額時的國家外匯牌價對實收資本進行折合的企業(yè)，如果登記注冊所用的 貨幣與記帳本位幣一致，則在實際收到資本時，按以企業(yè)選定的國家外匯牌價折合的記帳 本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，以收到出資額時的國家外匯牌價折 合的記帳本位幣金額，貸記“實收資本”科目。企業(yè)提取的公益金，也在本科目核算。三、年度終了，企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的利潤總額（或虧損 總額），全部轉入“利潤分配”科目，結轉后本科目應無余額。 年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損總額，作相反的會計分錄。接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科 目核算。 在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，只要帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論商品 是否發(fā)出，都應作為收入的實現(xiàn)。三、企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”“應收帳款”“應收票據(jù)”等科目，貸記 本科目。三、企業(yè)發(fā)生銷貨折扣或折讓時，按應收帳款扣除折扣或折讓的金額，借記“銀行存 款”等科目，按折扣或折讓金額，借記本科目，按應收帳款金額，貸記“應收帳款”等科 目。第５０７號科目 銷售折扣與折讓一、本科目核算企業(yè)銷售商品時，按合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予買方的銷貨折 扣和因商品品種、質量等原因而給予買方的銷貨折讓。出口商品發(fā)生的對外理賠，應以紅字沖減收入。 采用預收貨款方式銷售商品，在商品發(fā)出時作為收入的實現(xiàn)。四、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。 企業(yè)計算出應支付的利潤，借記本科目（應付利潤），貸記“應付利潤”科目。二、期末結轉利潤時，企業(yè)應將“商品銷售收入”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入” 科目的余額轉入本科目，借記“商品銷售收入”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等科目 ，貸記本科目；將“商品銷售成本”“經(jīng)營費用”“管理費用”“財務費用”“其他業(yè)務 支出”“商品銷售稅金及附加”“營業(yè)外支出”等科目的期末余額分別轉入本科目，借記 本科目，貸記“商品銷售成本”“經(jīng)營費用”“管理費用”“財務費用”“其他業(yè)務支出 ”“商品銷售稅金及附加”“營業(yè)外支出”等科目。八、本科目的期末貸方余額為資本公積結余。四、企業(yè)實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶 折合記帳本位幣的差額作為資本折算差額處理。五、本科目期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長期應付款。二、企業(yè)按照補償貿(mào)易方式引進設備時，應按設備、工具、零配件等價款以及國外運 雜費的外幣金額和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，借記“在建工程”“材料物資”等科 目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)行的債券應按期計提利息。四、本科目應按借款單位和借款種類設置明細帳。第２４５號科目 特準儲備資金一、本科目核算企業(yè)為國家儲備物資而形成的資金。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。二、本科目應設置下列明細科目：１．“應交營業(yè)稅”２．“應交產(chǎn)品稅”３．“應交增值稅”４．“應交城市維護建設稅” 月份終了，企業(yè)計算出應交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護建設稅，借記“ 商品銷售稅金及附加”“商品采購”“其他業(yè)務支出”“加工商品”等科目，貸記本科目。 月份終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配，借記“經(jīng)營費用”“管理費用”“在建工 程”“營業(yè)外支出”“應付福利費”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品時，采用進價核算的，按接收價借記“受托代銷商品 ”科目，貸記本科目。企業(yè)出口商 品預收國外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設“預收外匯帳款”科目核算。企業(yè)進口商品發(fā)生的應付客戶的進口貨款、出口理賠款、出口傭金和運雜費等款項， 也在本科目核算，或增設“應付外匯帳款”科目核算。三、本科目應按債權人設置明細帳，并按借款種類進行明細核算。五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額 ，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。三、本科目應按照費用的種類設置明細帳。三、各種無形資產(chǎn)應分期平均攤銷。四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 企業(yè)自營工程，領用為工程準備物資，借記本科目（工程），貸記本科目（工程 物資）。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，應按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。第１７５號科目 累 計 折 舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應 進行轉帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額， 在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn) 價值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。 企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的 固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸記“投資收益”科目。五、企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀 行存款”科目。 第１６１號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投 資。 不設有關明細科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時應直接沖減其帳面實際成本。報廢時將報廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少， 沖減費用。六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設置明細帳。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目。第１５５號科目 包裝物一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本（包括進價和運雜費等）。二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗收入庫并同時支付貨款的，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。第１４９號科目 分期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進貨原價。 出租商品業(yè)務不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設本科目。三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉銷的商品削價損失準備。四、本科目應按商品類別或實物負責人設置明細帳。二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借記“庫存商品” 科目，按進價貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款”“應付帳款”等科目，按售價 與進價之間的差額，貸記本科目。二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本科目，貸記“代 銷商品款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借 記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。 年度終了，凡已轉入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價格成交、有應付 未付國外運保費的，應先預估入帳，按存銷的比例分別轉入本科目和“商品銷售成本”科 目，實際支付和預估的差額分別調整有關科目。委托其他單位加工商品、受 托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，按商品進貨原價 （有進貨折扣與折讓的，應扣除進貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營費用”等科目， 貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。二、商品的采購成本確定如下：１．國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購成本。 實行定額備用金制度的單位，對于領用的備用金應定期向財會部門報銷。 預付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款”科目的借方， 不設本科目。每筆 出口帳款還須列明應收匯日期和實際收匯日期。發(fā)生的匯兌損益記 入“匯兌損益”科目。三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的 凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款 ”科目，貸記本科目。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目，不在本科目核算。（五）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會計核算，特制定本制度。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。３．企業(yè)還有未包括在會計科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他 負債，可增設有關會計科目進行核算。 三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設置一些表外科目，如 “外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產(chǎn)”等。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳 。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分攤的外 匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按 外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯 價差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價差”科目。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。企業(yè)在填送“ 銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根 聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借