【正文】 “長期待攤費(fèi)用”科目。 （此處刪除《企業(yè)會計制度》第 147頁關(guān)于設(shè)置“代管商品 備查簿”的規(guī)定） 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 （注：因為《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不采用計劃成本法，故不設(shè)置“物資采購”科目，購入商品直接進(jìn)行如上所述的會計處理，下同） ，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款 和殘料價值后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，按以下方法計算： 差價率 =月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。按售價核算庫存商品的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng) 收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售 價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用 以及相關(guān)稅金 后的金額。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在 1 年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 （此處與“問題解答二”的規(guī)定不一致） 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準(zhǔn)備。 （《小企業(yè)會計制度》中沒有專門設(shè)置“ 1271 受托代銷商品”和“ 2141 代銷商品款”科目，但規(guī)定如此類業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)也可設(shè)置） 22 1281存貨跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。 1261委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進(jìn)價）或售價。 1251委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價和不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費(fèi)用”科目，按應(yīng)由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價，貸記“庫存商品 ”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 科目，按售價與進(jìn)價的差額，借記本科目。 四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 （一）庫存商品采用進(jìn)價核算： ，購入的商品在到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記本科目，按 20 專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項稅額）”科目，按實際應(yīng)付款項，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。 （注：此處刪除“存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”，《企業(yè)會計制度》第 146～ 147頁） 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。對于后一種方法，《企業(yè)會計制度》第 140頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記。 七、小企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 （三）投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”等科目。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整 理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。待購入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 1141壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。結(jié)合下文關(guān)于退 稅會計處理的規(guī)定，可以認(rèn)為小企業(yè)的應(yīng)收補(bǔ)貼款也應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目中核算。 （三）企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原 則執(zhí)行。 二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利 潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。 （四）小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 ，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： （一）小企業(yè)因 銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”科目。 三、會計期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價與其總成本進(jìn)行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資，其 市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 （四）出售股票、債券 （此處刪去“基金”） 或 到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。 十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。企業(yè)信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （此處刪除《企業(yè)會計制度》第 93 頁關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時將損失計入營業(yè)外支出的規(guī)定） 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 五、小企業(yè) 應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn) 賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的 收款憑證聯(lián) （《企業(yè)會計制度》第 91 頁表述為“進(jìn)賬單第一聯(lián)”） 和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。 三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理： （一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 ，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 ，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 （ 2）收到補(bǔ)價的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益： 換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值 （補(bǔ)價247。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容 4 和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 （九）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。 ，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 （四）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。 （八）小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 注意：此處沒有規(guī)定執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的外商投 資企業(yè)也可以同時使用外國文字。 ，便于理解和運(yùn)用。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。換出資產(chǎn)公允價值 ] 注意：前述“換入資產(chǎn)入賬價值”的計算公式可以看作是對財政部“問題解答一”（財會 [2020]18號文件的進(jìn)一步明確化。 （十四）本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準(zhǔn)備等）；賬面價值， 是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。 ，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并 送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行 蓋章退回 的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行 蓋章退回給收款單位的 收款憑證聯(lián) （《企業(yè)會計制度》第 91 頁表述為“進(jìn)賬單第一聯(lián)”） 和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的 收款憑證聯(lián) （《企業(yè)會計制度》第 91 頁表述為“進(jìn)賬單第一聯(lián)”） 和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。 六、有外幣存款的小企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）” 等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 二、短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的 實際成本 （《企業(yè)會計制度》第 96 頁表述為“投資成本”） 入賬。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算。 （這里的規(guī)定是總體計提，不要求按單項投資計提或者按類別計提） 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。 （三）小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn) 憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。 ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借