【正文】 本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中學(xué)校應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于學(xué)校應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整。 改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。3. 長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理：(1) 長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下：167。(4) 改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。3. 長期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：(1) 如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價(jià)值，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。　　3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(3) 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。1502累計(jì)折舊1. 本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。(4) 學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。3. 本科目的期末借方余額，反映學(xué)校尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。167。1509固定資產(chǎn)清理1. 本科目核算學(xué)校因出售、報(bào)廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。2. 本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。4. 學(xué)校收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。167。1601無形資產(chǎn)1. 本科目核算學(xué)校為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 外購的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。(2) 出售在建工程，在建工程報(bào)廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。(2) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照《民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)分類折舊年限表》的規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提折舊，殘值率為5%。(2) 如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。具體如下：167。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。1402長期債權(quán)投資1. 本科目核算學(xué)校購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 處置長期股權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。(b) 實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。3. 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理：(1) 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下：167。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：(1) 如為存貨盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。2. 本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。(2) 收到所購貨物時，按照應(yīng)確認(rèn)所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。1131壞賬準(zhǔn)備1. 本科目核算學(xué)校提取的壞賬準(zhǔn)備。 分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。(4) 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。(2) 如果以前期間已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價(jià)高于賬面價(jià)值，按照市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，在原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。3. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。2. 短期投資的主要賬務(wù)處理：(1) 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量，具體如下：167。7. 存出投資款，是指學(xué)校存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。5. 學(xué)校應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。(2) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。（六）學(xué)校的年度和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或兩個相關(guān)會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。 九、 資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，但本辦法有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 二、 會計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計(jì)信息使用者（如出資人、捐贈者、政府部門）等的需要。 八、 學(xué)校會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。91 / 91附件2：上海市民辦中小學(xué)校會計(jì)核算辦法第一章 總則一、 為了規(guī)范民辦中小學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《民間非營利組織會計(jì)制度》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。第九章 財(cái)務(wù)清算第三十六條 經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，學(xué)校舉辦者變更或?qū)W校終止時，應(yīng)當(dāng)予以公告，并依法進(jìn)行財(cái)務(wù)清算。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照主管部門的規(guī)定和要求，根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，定期編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和現(xiàn)金流量等情況的書面報(bào)告，由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。學(xué)校的貸款須經(jīng)財(cái)務(wù)部門、決策機(jī)構(gòu)審核、批準(zhǔn)。學(xué)校決策機(jī)構(gòu)作出向出資人支付回報(bào)的決定，應(yīng)當(dāng)自該決定作出之日起15日內(nèi)，將初步?jīng)Q定、具體支付方案及與其辦學(xué)水平和教育質(zhì)量有關(guān)的材料、財(cái)務(wù)狀況在校內(nèi)公示，并向社會公布。2. 其他專用資金。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照民辦教育促進(jìn)法及實(shí)施條例的規(guī)定提取發(fā)展基金。（五） 其他費(fèi)用是指學(xué)校發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、所得稅的各種費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。（三） 捐贈收入是指學(xué)校接受公民、法人或其他組織的捐贈所取得的收入。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第二十條 固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價(jià)值在2000元以上），使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。第十七條 學(xué)校按法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或具有評估資格的中介機(jī)構(gòu)所出具的書面報(bào)告合理確定舉辦者的出資額，依法向教育主管部門和登記管理部門核準(zhǔn)；如需修改學(xué)校章程中有關(guān)出資額的記載事項(xiàng)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或具有評估資格的中介機(jī)構(gòu)所出具的書面報(bào)告合理確定出資額，經(jīng)教育主管部門審核后，報(bào)登記管理部門核準(zhǔn)。第四章 資產(chǎn)和負(fù)債管理第十六條 學(xué)校舉辦者投入資產(chǎn)的認(rèn)定和過戶：（一） 學(xué)校的舉辦者應(yīng)當(dāng)按照民辦教育促進(jìn)法及實(shí)施條例的規(guī)定，按時、足額履行出資義務(wù)。第十三條 預(yù)算是指學(xué)校根據(jù)年度辦學(xué)發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)支出需要編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。學(xué)校的法定代表人由理事長、董事長或者校長擔(dān)任。第二條 本辦法適用于國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人利用非國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會舉辦的民辦中小學(xué)校。上海市教育委員會辦公室2010年6月21日印發(fā)（共印40份）附件1：上海市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法第一章 總則第一條 本著遵循國家對民辦教育實(shí)行“積極鼓勵、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的工作方針，加強(qiáng)民辦中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)范民辦中小學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量；維護(hù)國家、舉辦者、出資人、學(xué)校和受教育者的合法權(quán)益，促進(jìn)民辦中小學(xué)校教育事業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國會計(jì)法》、《民間非營利組織會計(jì)制度》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合民辦中小學(xué)校特點(diǎn)，制定本辦法。第二章 財(cái)務(wù)管理體制第八條 學(xué)校的財(cái)務(wù)工作實(shí)行法定代表人負(fù)責(zé)制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制。第三章 預(yù)算管理第十二條 學(xué)校預(yù)算編制堅(jiān)持“透明公開、完整科學(xué)、及時有效、注重效益、勤儉節(jié)約”的原則。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減費(fèi)用預(yù)算。資產(chǎn)未過戶到學(xué)校名下前，舉辦者對學(xué)校債務(wù)等依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第十九條 學(xué)校要對取得的有指定項(xiàng)目和用途的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類核算；對獲得的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在每年度末向?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)的提供者報(bào)送資金使用情況。學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)按月提取折舊，文物和陳列品除外。（二） 政府補(bǔ)助收入是指學(xué)校因國家機(jī)構(gòu)給予的資助而取得的收入。（四） 所得稅是指學(xué)校辦學(xué)活動過程中應(yīng)依法繳納的所得稅。（一） 提取發(fā)展基金。風(fēng)險(xiǎn)保證金的累計(jì)金額達(dá)到學(xué)校當(dāng)年學(xué)費(fèi)收入（或管理費(fèi)）50%時及以后期間，可以不再提取。對于收取費(fèi)用高、用于教育教學(xué)活動和改善辦學(xué)條件的支出占收取費(fèi)用的比例低，并且辦學(xué)水平和教育質(zhì)量低的民辦學(xué)校，其出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得回報(bào)的比例不得高于同級同類其他民辦學(xué)校。（三） 學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)格的貸款審批控制。第八章 財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析第三十一條 每個會計(jì)年度結(jié)束時，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照決算要求提供年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告。 第三十四條 財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。學(xué)校應(yīng)當(dāng)在年度終了后4個月內(nèi)將年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告一并上報(bào)教育主管部門和有關(guān)報(bào)表使用者。第四十一條 本辦法由上海市教育委員會負(fù)責(zé)解釋和修訂。 七、 會計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。第二章 會計(jì)核算一般原則一、 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情