道路交通運(yùn)輸與物流輔助服務(wù)增值稅政策(存儲(chǔ)版)
【正文】 取手續(xù)費(fèi)，則按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅，接入網(wǎng)約車平臺(tái)的符合資質(zhì)的專車駕駛員提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得的全部運(yùn)費(fèi)收入按“交通運(yùn)輸服務(wù)——陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅， 2016年12月31日以前，個(gè)人月銷售額3萬元（含）以下的免征增值稅。武裝押運(yùn)屬于特種運(yùn)輸，需要具有安保資質(zhì)才可以提供，但并不因許可證資質(zhì)而改變運(yùn)輸?shù)谋举|(zhì)。（二）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸服務(wù)的單位和個(gè)人為交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，采用一般計(jì)稅方法時(shí)，按10%的稅率計(jì)算增值稅。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)不得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。計(jì)算公式為：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳稅額＝銷售額預(yù)征率總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于36號(hào)文件第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)為增值稅非應(yīng)稅行為，不征收增值稅。（3）以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的。增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。其中，收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)原值）100%一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，按6%的稅率計(jì)算增值稅，已在銷售額中扣除的承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)即使取得增值稅專用發(fā)票，亦不得再作進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)此，物流企業(yè)一次性收取的“固定費(fèi)用”屬于預(yù)收賬款性質(zhì)，由于物流輔助合同已經(jīng)簽訂，并且倉儲(chǔ)服務(wù)期已經(jīng)開始，故預(yù)收款應(yīng)于實(shí)際收到的當(dāng)月開具發(fā)票繳納增值稅。（3）全部收入需從境外取得。此外，境外單位或者個(gè)人發(fā)生的為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不征增值稅。納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境銷售服務(wù)書面合同。實(shí)務(wù)中，物流企業(yè)有時(shí)在收取服務(wù)費(fèi)時(shí)會(huì)分為固定費(fèi)用（倉儲(chǔ)費(fèi)用）與浮動(dòng)費(fèi)用（裝卸、搬運(yùn)等收費(fèi)）兩部分。一般納稅人由一般計(jì)稅方法改按簡易計(jì)稅方法時(shí)，對(duì)于專用于倉儲(chǔ)服務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。航空服務(wù)是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監(jiān)測、航空科學(xué)實(shí)驗(yàn)等。6青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。3下列跨境運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅（1）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。（3）境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。因此，運(yùn)輸企業(yè)采取聯(lián)運(yùn)經(jīng)營時(shí)，支付給其他合作運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸企業(yè)的旅客運(yùn)輸服務(wù)支出，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)此，運(yùn)輸公司按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬按照代駕服務(wù)繳納增值稅。互聯(lián)網(wǎng)公司通過網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)提供的信息傳輸服務(wù)，按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅?！庇纱丝梢姡踩Ｗo(hù)服務(wù)只提供安保，并不涉及運(yùn)輸。根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定，網(wǎng)約車平臺(tái)公司承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，應(yīng)當(dāng)保證運(yùn)營安全，保障乘客合法權(quán)益。干租是指航空運(yùn)輸企業(yè)僅提供飛機(jī)在一定期間內(nèi)供他人使用，不配備機(jī)組人員的行為，按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅。
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