【正文】 在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（三）接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據(jù)。（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。二、雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和應稅服務和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額是不能抵扣的。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)的逐步擴大，非增值稅應稅項目的范圍將會逐步縮小。　　第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）247。（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）二、按照銷售額比例法進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在其它的劃分方法。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額中予以扣減。（二）從購買方取得購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務機關填報《申請單》，主管稅務機關審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。第三節(jié) 簡易計稅方法　　第三十條　簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103元247。第四節(jié) 銷售額的確定試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。納稅人以幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。　　第三十八條納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！　〉谌艞l納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額?！　∫弧⑦m用本條規(guī)定的情況包括如下三種：（一）提供應稅服務的價格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的；（二）提供應稅服務的價格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的；（三）發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（一）按照收訖銷售款項確認應稅服務納稅義務發(fā)生時間的，應以提供應稅服務為前提；（二）收訖銷售款項，是指在應稅服務開始提供后收到的款項，包括在應稅服務發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；（三）除了提供有形動產(chǎn)租賃服務外，在提供應稅服務之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。《試點實施辦法》第十一條規(guī)定：除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應視同提供應稅服務繳納增值稅。(三)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（二）總機構和分支機構不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務完成后再確認收入。本條規(guī)定：如果納稅人提供應稅服務時先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（國稅函[2010]56號）　　第四十條　納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；（三）按照組成計稅價格確定。本條需從如下兩方面理解：一、本條所述納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票?！　∵@一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。二、《試點有關事項的規(guī)定》對混業(yè)經(jīng)營行為明確了如下規(guī)定：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（一）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率?！　”緱l明確了銷售額應當以人民幣計算的基本原則。否則，不得扣除。因此，本條規(guī)定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。二、開具增值稅專用發(fā)票情況對小規(guī)模納稅人提供應稅服務并收取價款后，發(fā)生服務中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項業(yè)務委托稅務機關為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務機關后，方可扣減當期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務機關的，均不得扣減當期銷售額。（1+征收率）　　本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額?！　榱思訌妼Ψ弦话慵{稅人條件的納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點實施辦法》制定了一項特殊的規(guī)定：對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，以及應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的（如：應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準但未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的；應稅服務年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人等），要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。一、本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額的情況，不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務，此三者的進項稅額應按照第二十六條規(guī)定的適用換算公式，依照銷售額比例法來計算應扣減進項稅額，而不應采取本條規(guī)定的依實際成本計算應扣減進項稅額的方法。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區(qū)分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具可備操作性。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應征收營業(yè)稅的項目。另外，由于提供交通運輸業(yè)服務和有形動產(chǎn)租賃服務已經(jīng)作為營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，分別依照11%和17%的適用稅率征收增值稅，因此，作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物情況的，可以作為進項稅額進行抵扣。（二）涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的情況。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。三、未規(guī)定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：（一）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關注如下規(guī)定：一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關問題的具體規(guī)定。接受方從稅務機關取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（二）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務，取得其委托稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣?！稒C動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機動車零售業(yè)務開具的發(fā)票。（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額?！斑M項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。一、從上述銷項稅額的計算公式中可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應稅服務的增值稅整體稅金，抵扣當期進項稅額之后，形成當期增值稅應納稅額。　　本條規(guī)定了增值稅應納稅額的計算方法?！　〉谑邨l 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款247。試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅?！　”緱l是對增值稅的計稅方法的規(guī)定。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定?！　”緱l是對應稅服務適用增值稅零稅率的規(guī)定。8. 裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。2. 港口碼頭服務，是指港務船舶調(diào)度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。三、文化創(chuàng)意服務。5. 工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。（財稅［2011］133號）三、航空運輸服務航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務是否給予稅收優(yōu)惠，需要財政部、國家稅務總局制定相關規(guī)定。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業(yè)務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。三、理解本條規(guī)定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設立經(jīng)營機構，如果設立了經(jīng)營機構，應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題?！　〉诹鶙l中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額?！　”緱l是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。四、對“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十條的相關規(guī)定執(zhí)行。一、試點納稅人范圍的界定：試點納稅人應當是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（二）“個人”包括：個體工商戶和其他個人。分為如下兩種情況：一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。第四條小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。　　能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。而且