【正文】 制造費(fèi)用在產(chǎn)品總成本占的比重越來(lái)越 大，有的甚至超過(guò)原料成本。作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗 了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。例如，起動(dòng)準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是起動(dòng)準(zhǔn)備次數(shù)，質(zhì)量檢驗(yàn) 作業(yè)的成本動(dòng)因是檢驗(yàn)小時(shí)。 而作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)特性，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù) 。筆者認(rèn)為在亞一奔公司的實(shí)務(wù)工作中 要聯(lián)系實(shí)際工作中的人員配備情況和產(chǎn)品工藝類(lèi)型，不要試圖實(shí)行嚴(yán)格意義上的 ABC 法，可以以該體系為主體，同時(shí)結(jié)合一些傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法進(jìn)行調(diào)和，并綜合 運(yùn)用，這樣不僅可以簡(jiǎn)化工作、降低成本，也會(huì)因?yàn)榻Y(jié)合了具體情況而使得成本核算 信息，更加可靠和準(zhǔn)確。 作業(yè)選擇就是盡句能列舉各項(xiàng)可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。在作 業(yè)劃分、成本動(dòng)因細(xì)化的工作中，要相對(duì)客觀、合理，盡量減少主觀人為因素的偏好， 從而避免給戰(zhàn)略決策帶來(lái)誤導(dǎo)性的影響。 同行業(yè)內(nèi)其他許多公司一樣，亞星一奔馳在供應(yīng)鏈的上游管理中存在著采購(gòu)結(jié)構(gòu) 不夠合理，設(shè)計(jì)、采購(gòu) 與制造業(yè)務(wù)間缺少協(xié)同、設(shè)計(jì)過(guò)程缺乏約束、沒(méi)能在產(chǎn)品設(shè)計(jì) 的早期把供應(yīng)商的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)能力等資源充分融入考慮等等。以 YBL6128 為例，根據(jù)整車(chē)結(jié)構(gòu)， 采購(gòu)業(yè)務(wù)可分為鋼材 。 對(duì)于鋼材和底盤(pán)總成的采購(gòu)應(yīng)作為重點(diǎn)采購(gòu)品種，通過(guò)對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)鋼材市場(chǎng)價(jià) 格變動(dòng)區(qū)間的把握，盡量在較低的價(jià)格區(qū)間成交 。反之，如果忽視了通用件的應(yīng)用，則可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng) 營(yíng)上的損失。分析與評(píng)估的內(nèi)容包括 :供應(yīng)商的分析 (如 分類(lèi)、搜尋、策略性對(duì)待、改進(jìn)建議、支持、獎(jiǎng)勵(lì) /處罰等 )與績(jī)效評(píng)估 (如價(jià)格、 質(zhì)量、服務(wù)、技術(shù)發(fā)展、響應(yīng)能力、持續(xù)改進(jìn)能力等 )。通過(guò)供應(yīng)商合理化和物料合理化過(guò)程 來(lái)優(yōu)化 供應(yīng)分配 。降低配件的價(jià)格，提高物流速度，吸引渠道內(nèi)的各經(jīng)營(yíng)單 位多采用原廠配件。 第五節(jié)逐漸向戰(zhàn)略成本管理過(guò)渡 向外、長(zhǎng)期、全面的成本管理模式是以新競(jìng)爭(zhēng) 環(huán)境下的戰(zhàn)略成本管理方法體系來(lái) 實(shí)現(xiàn)的，亞一奔公司要實(shí)現(xiàn)上述管理模式必須逐漸向戰(zhàn)略成本管理逐漸過(guò)渡。該分析的主要目的是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本及其戰(zhàn)略， 以確定企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本地位，以便企業(yè)采取相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)措施。主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本 (或定額成本 )制度、作 業(yè)成本管理等。聯(lián)席審 核的制度會(huì)讓委員們 (由公司決策層、銷(xiāo) 售、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、售后 服務(wù)人員組成 )，大家都能夠在同一個(gè)會(huì)場(chǎng)上有專(zhuān)門(mén)的時(shí)間換位思考。馬克思說(shuō)過(guò) :分配 是鐵的法則。要改善企業(yè)的相對(duì)成本地位從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅 需要管理人員更多的重視，更需要在戰(zhàn)略上做出重大轉(zhuǎn)變。 對(duì)于組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，筆者認(rèn)為除了扁平化機(jī)構(gòu)，讓決策層和設(shè)計(jì)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、 物流、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)實(shí)行雙向、多向及時(shí)的交流外，筆者有兩點(diǎn)建議，一是在大 財(cái)務(wù)的概念下仿照德國(guó)梅塞德斯一奔馳公司，成立專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃控制部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)標(biāo) 準(zhǔn)定額、作業(yè)成本管理，負(fù)責(zé)產(chǎn)品成本核價(jià)、定價(jià)的基礎(chǔ)信息準(zhǔn)備與監(jiān)控工作。為了滿(mǎn)足獲取成本 優(yōu)勢(shì)、提高企業(yè)利 潤(rùn)和降低成本的要求，企業(yè)需要采取有力措施、運(yùn)用科學(xué)的方法控 制成本。該分析的目的在于揭示企業(yè)成本方面的優(yōu)勢(shì)與弱 點(diǎn) 。 第八，實(shí)現(xiàn)協(xié)同商務(wù) :通過(guò)建立統(tǒng)一的銷(xiāo)售信息平臺(tái)，為企業(yè)的物流、產(chǎn)品銷(xiāo)售、 以及合 作伙伴企業(yè)之間的信息交換與共享提供了良好的基礎(chǔ)，有助于促進(jìn)企業(yè)間的聯(lián) 合，資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，增強(qiáng)企業(yè)或企業(yè)聯(lián)盟在國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。利用平臺(tái)強(qiáng)大的查詢(xún)功能，可在總部直接了 解到各地分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)情況，加快了信息的傳遞速度，保證信息的準(zhǔn)確性與及 時(shí)性。這些分析與評(píng)估都能對(duì)采購(gòu)的持續(xù)改進(jìn)提供有力的支持與幫助 綜上所述，供應(yīng)商關(guān)系管理在汽車(chē)行業(yè)的上游供應(yīng)鏈中能夠?yàn)樯嫌蔚臉I(yè)務(wù)運(yùn)作帶 來(lái)更大的效益。例如，通用汽車(chē)僅在部件重復(fù)利用 的項(xiàng)目上 2020 年就實(shí)現(xiàn)了 150 萬(wàn)美元的節(jié)約。必須避免新 產(chǎn)品都是在樣品試制完成之后，再向供應(yīng)商 進(jìn)行訂貨，這將延長(zhǎng)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)間 和批量生產(chǎn)的時(shí)間，影響企業(yè)的效益。倒車(chē)鏡 。確立零部件采購(gòu)的優(yōu)先順序，通過(guò)對(duì)鋼材、 底盤(pán)總成件重點(diǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理與突破來(lái)不斷改進(jìn)采購(gòu)業(yè)務(wù)，同時(shí)能將采購(gòu)的視線(xiàn)和 范圍擴(kuò)大，充分獲取優(yōu)化的資源為自己的汽車(chē)部件和成車(chē)所用。不僅要對(duì) 生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，還應(yīng)對(duì)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、研究、試制、設(shè)計(jì)以及售后服務(wù)進(jìn)行控制， 把企業(yè)成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。 綜上所述，筆者認(rèn)為作業(yè)管理作為一種戰(zhàn)術(shù)管理方法，在亞星一奔馳公司引進(jìn) E即 系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)際工作中的應(yīng)用主要是根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理， 對(duì)企業(yè)的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析。例如在物料處理 (物料轉(zhuǎn)移搬運(yùn) )作業(yè)中， 將原材料從集中保管的倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)到生產(chǎn)部門(mén)，將某部門(mén)生產(chǎn)的零件搬運(yùn)到下一個(gè)生產(chǎn) 部門(mén)都是不增值作業(yè)。但由于 ABC 法本身不可克服的 局限性，作業(yè)成本庫(kù)和成本動(dòng)因的細(xì)分不可避免地受到人為主觀因素的影響，因此要 合理制 定成本庫(kù)和成本動(dòng)因，切不可一味貪圖精確。 在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，對(duì)車(chē)架總成制作中所有的制造費(fèi)用，包括機(jī)器廠房的折舊 費(fèi)，維修保養(yǎng)費(fèi)，水電氣等費(fèi)用統(tǒng)一按照人工工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，核算方法簡(jiǎn)單粗 糙，成本計(jì)算結(jié)果的相關(guān)性也大為降低。 第二步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品。 根據(jù)基本原則，作業(yè)成本的計(jì)算可以按如下兩個(gè)步驟進(jìn)行 : 第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù) 。 (三 )ERP 系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價(jià)值在各個(gè)制造層次增加的情況， .對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成 本產(chǎn) 生的差異可在各個(gè)制造層次一日了然，為消除產(chǎn)生差異的不利因素提供詳細(xì)的數(shù) 據(jù)，為企業(yè)產(chǎn)品成本決策分析提供了更加廣闊的空間。在物料主一記錄中，原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如 表 4 一卜 上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實(shí)施 ERP 系統(tǒng)時(shí)收集整理的，實(shí)際上這些數(shù)據(jù) 并不 是產(chǎn)品成本模塊單獨(dú)使用的，如 BOM，工作中心，工藝路線(xiàn)，物料主記錄等都是物 流管理各領(lǐng)域的必須數(shù)據(jù)。 (五 )物料主記錄 (MaterialMaste:Reeord) 物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。 (四 )成本中心和作業(yè) (Aetivity) 成本中心是 ERP 系統(tǒng)中歸 集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)。 (三 )工藝路線(xiàn) 工藝路線(xiàn)描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序 (operation)以及執(zhí)行這些工序 的先后次序。 值得注意的是，公司必須在內(nèi)部各部門(mén) (包括銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、 采購(gòu)部門(mén)、設(shè)計(jì)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)等 )使用一種統(tǒng)一的 BOM結(jié)構(gòu)。 圖 4 一 1 物料清單 (BOM) 以亞星一奔馳有限公司 YBL6350A2 車(chē)型為例，其物料清單中也包括一些半成品， 這些半成品本身也有物料清單。 效益六，管理水平提高，管理人員減少 10%，生產(chǎn)能力提高 10%一巧 % 由以上內(nèi)部統(tǒng)計(jì)的數(shù)字可以看出，已搭建的 ERP 信息系統(tǒng)平臺(tái)將會(huì)在亞星一奔馳 有限公司掀起 了一場(chǎng)關(guān)于管理思想和管理技術(shù)的革命。 效益二，延期交貨減少 80%。 從國(guó)外汽車(chē)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)看，基本上的競(jìng)爭(zhēng)策略都是低價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略。 同時(shí)，在長(zhǎng)途高速客運(yùn)市場(chǎng)上，用戶(hù)對(duì)產(chǎn)品及維保的價(jià)格高度敏感，使得個(gè)性化 的前后圍設(shè)計(jì)并未給 YBL6110H帶來(lái)與高額成本相配比的銷(xiāo)售亮點(diǎn)與市場(chǎng)占有。這種以工 時(shí)和物料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用歸集及分配方法，對(duì)精細(xì)化加工程度要求較高的車(chē)架 總成、發(fā)動(dòng)機(jī)總成等裝配工段的成本核算有著重大的影響，因?yàn)檫@些工段的間接費(fèi)用 往往比直接材料和直接人工的耗費(fèi)更大。存在的問(wèn)題主要有 : 一標(biāo)準(zhǔn)成本定額誤差較大，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)層次單一，維護(hù)滯后。 十歸集管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用形成管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào) 告表 (現(xiàn)由計(jì)算機(jī)總賬系統(tǒng)生成 )。 二還原廠內(nèi)半成品定額，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)提供 的單臺(tái)工時(shí)、燃料及動(dòng)力、工資及 福利費(fèi)、制造費(fèi)用計(jì)算車(chē)輛成本定額，形成標(biāo)準(zhǔn)消耗表。 公司主要產(chǎn)品為 YBL636O、 YBL636 YBL6750、 YBL692O、 YBL698O、 YBL612O、 YBL612 03 0330 等中巴、中客、豪華大客等。注冊(cè)資本 6010 萬(wàn)美元，由 亞星集團(tuán)和德國(guó)梅塞德斯奔馳公司 97 年共同出資在揚(yáng)州設(shè)立，是國(guó)內(nèi)客車(chē)行業(yè)目前 最大的合資項(xiàng)目，目前擁有各類(lèi)主要設(shè)備 1720 臺(tái)，其中金切設(shè)備 520 臺(tái)，鍛壓設(shè) 備 71 臺(tái)，電器設(shè)備 623 臺(tái)，其它設(shè)備 506 臺(tái)。 0320/O330 車(chē)是純粹德國(guó)技術(shù)的豪華大巴，主要銷(xiāo)往全國(guó)各大機(jī)場(chǎng)。 五根據(jù)定額成本計(jì)算表各固定費(fèi)用定額，上線(xiàn)分配表的固定費(fèi)用實(shí)際成本，計(jì) 算固定費(fèi)用偏差。 第三節(jié)亞星一奔馳有限公司成本管理存在的問(wèn)題 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)的細(xì)分程度從車(chē)型、價(jià)格、配置等方面都提出了更 高的要求，車(chē)型分類(lèi)越來(lái)越細(xì)，有長(zhǎng)途客運(yùn)車(chē)、城市公交車(chē)、旅游及團(tuán)體客車(chē)、鄉(xiāng)間 運(yùn)輸中巴車(chē)、公安消防等特種專(zhuān)用車(chē)輛等等，不同的市場(chǎng)要求不同的車(chē)輛配置及剛性 的價(jià)格要求。與此同時(shí)，物料清單僅僅是產(chǎn)品對(duì)物料的單層結(jié)構(gòu)，這種單層 物料