【正文】 究與開發(fā)等 管理控制盡管不能直接與 MA系統(tǒng)劃等號，但是 MA系統(tǒng)利用價值反映為其服務(wù)、激勵與影響人的行為 管理控制研究的三大問題 * 業(yè)績計量能否真實反映經(jīng)營業(yè)績，既反映企業(yè)整體，又能反映企業(yè)某一部門 * 業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)如何制訂，如何為各部門分別制訂標(biāo)準(zhǔn) * 如何進行有效的獎懲措施 （ 1）業(yè)績指標(biāo)的確定 單一指標(biāo)的困惑： 難以兼顧多方面的目標(biāo)要求 完成目標(biāo)的途徑也是多方面的 指標(biāo)的計量難以用單一貨幣進行反映 小結(jié)： MCS主要功能就是尋求業(yè)績指標(biāo) （ 2）業(yè)績指標(biāo)的量化標(biāo)準(zhǔn) * 給出完成與否的界限 * 這一界限導(dǎo)致兩大利益集團的矛盾沖突 經(jīng)理人員關(guān)心的是現(xiàn)實可能性（包括下屬） 投資人更關(guān)心期望值（包括上層管理人員） * MCS就是在這一沖突中完成預(yù)算目標(biāo)的制訂與控制執(zhí)行 以上行為都是人為的，所以討價還價在所難免 （ 3）業(yè)績獎勵（或激勵措施） * 用以完成業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的激勵手段，而目的是為了鼓勵經(jīng)理人員完成業(yè)績目標(biāo) * 可能的結(jié)果：激勵措施發(fā)揮作用，促使經(jīng)理完成目標(biāo)，激勵措施失效，完不成目標(biāo)或虛報業(yè)績 Contingent Approaches 引言： 以上三大問題因地、因時而異 靈活理論告訴我們，不存在一成不變的答案 MCS就是為了適應(yīng)不同環(huán)境的特定要求 靈活理論對 MCS的影響 （ 1）、靈活理論用于企業(yè)設(shè)計 基本原理：控制各部門活動的合理的組織 機構(gòu)形式，相應(yīng)的權(quán)力與責(zé)任 產(chǎn)生的問題：不同部門之間如何協(xié)調(diào)，超 出限定責(zé)任的范圍如何應(yīng)付 會計控制的工具：責(zé)任中心形成（有四種） 規(guī)范的企業(yè)組織：合理劃分經(jīng)濟活動，并 授權(quán)管理人 （ 2）、靈活理論用于 MA 原理：在特定環(huán)境下，尋求最佳控制系統(tǒng) 難點：尋求關(guān)鍵的靈活變量及其對控制系統(tǒng)的影響 MCS目標(biāo)就在于設(shè)計一個不斷適應(yīng)環(huán)境的企業(yè)組織 （ 3）靈活變量包括： 企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)、外部環(huán)境特征、 有效性 合適的組織標(biāo)志：與外界環(huán)境溶為一體 特定的外界環(huán)境可以有不同的組織機構(gòu) 設(shè)計企業(yè)組織必須運用靈活理論 * 生產(chǎn)技術(shù)：作為靈活理論的另一個重要變量，直接影響了控制系統(tǒng)的設(shè)計 例如：生產(chǎn)方式?jīng)Q定了成本計算方式， 從而決定了成本控制的方式 實證研究表明，生產(chǎn)技術(shù)越先進，管理控制水平越高 * 企業(yè)規(guī)模 企業(yè)規(guī)模既影響企業(yè)的組織機構(gòu)，又影響企業(yè)的控制系統(tǒng) 第一，對企業(yè)組織的影響表現(xiàn)在，企業(yè)規(guī)模越大，越需要分權(quán)管理 第二，對企業(yè)控制系統(tǒng)的影響表現(xiàn)在，規(guī)模變化前后，控制系統(tǒng)會發(fā)生相應(yīng)的變化 例如：許多兼并企業(yè)會以自身的控制系 統(tǒng)，去改造被兼并企業(yè) Effectiveness MCS 成功與否的標(biāo)志是“有效性” 有效性是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略而定 會計指標(biāo)能否計量有效性是問題的關(guān)鍵 有效性是一個靈活變量 MCS與有效性之間的關(guān)系： 理論上講： 有效性決定 MCS MCS決定企業(yè)的成敗 實證研究結(jié)果： 成功的企業(yè)容易忽略 MCS 失敗的企業(yè)更關(guān)注 MCS 業(yè)績指標(biāo)及其計量 （ 1）業(yè)績指標(biāo)是 MCS的立足點 （ 2）業(yè)績指標(biāo)的兩大誤區(qū)： 選擇指標(biāo)的科學(xué)性，指標(biāo)計量的準(zhǔn)確性 （ 3）選擇業(yè)績指標(biāo)的考慮因素： * 單一指標(biāo)的局限性 * 多重指標(biāo)的權(quán)重 * 合作性的業(yè)績計量 * 數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo) * 管理業(yè)績的指標(biāo)選擇 * 管理業(yè)績的界限劃分 * 管理業(yè)績的主觀努力與客觀影響 會計信息作為業(yè)績計量的工具 （ 1）管理層關(guān)注什么樣的會計信息 （ 2）會計信息用什么樣的方式計量業(yè)績 （ 3）上下利益的一致性 （ 4）會計信息計量業(yè)績的硬性與彈性 （ 5）會計信息計量業(yè)績的局限性 案例分析 某企業(yè)生產(chǎn) 250件產(chǎn)品，預(yù)算數(shù)據(jù)如下： 銷售收入 312500 1250 直接材料 52500 210 直接人工 22500 90 變動費用 15000 60 固定費用 108000* 108000 工廠成本（按人工成本計算） 22500* 22500 部門成本合計 220500 管理費用 （按部門成本 40%） 88200* 88200 收益 3800 * 均為固定成本 銷售收入 600000 直接材料 157500 直接人工 67500 變動費用 45000 固定費用 108000 工廠成本 67500 部門成本合計 445500 管理費用 178200 收益 （ 23700） 如果定價 800，可以銷售 750件，因如何決策？ 解答： （ 1）從企業(yè)的角度來看，每件產(chǎn)品銷售的邊際貢獻為 890（ 12502109060），銷售 250件的總貢獻為 222500，如果銷售 750件，貢獻總額為 330000（ 440X750） （ 2）從部門的角度分析，銷售 250件，收益為3800，銷售 750件，收益為（ 23700） 原因分析 ，收益差異（ 27500）： 貢獻增加 107500，成本增加 135000，收益增加 （ 27500） 專題三、中國管理會計研究 一、 MA在中國的線索追蹤 二、 MA在中國發(fā)展的內(nèi)外影響因素 三、中國九十年代管理會計研究回顧 一、 MA在中國的線索追蹤 解放前，我國 MA一片空白 問題：有沒有這方面的研究 若有，文獻資料 沒有，原因何在 具有中國特色的責(zé)任會計 如果說，我國 50年代 MA ，則首推責(zé)任會計 （ 1）時間 50年代 90年代 （ 2）標(biāo)志性成果 50年代初，班組經(jīng)濟核算 60年代，資金成本歸口分級管理 80年代，與經(jīng)濟責(zé)任配套的廠內(nèi)經(jīng)濟 核算 90年代，邯鄲鋼鐵總廠成本否決等 我國成本管理的線索 （ 1）時間 50年代 90年代 * 標(biāo)志性成果 （ 50年代 70年代，蘇聯(lián)模式） a. 成本計劃 b. 成本控制（ 限額領(lǐng)料單，工資定額，費用 指標(biāo)分解） c. 成本計算 定額比例法，分步法 （首創(chuàng) 平行結(jié)轉(zhuǎn)） d. 成本分析 成本技術(shù)經(jīng)濟分析，實行與計劃，同行業(yè)比較，行業(yè)與班組成本分析 e. 成本管理的民主化 成本目標(biāo)逐步分解到部門、班組、個人 （ 2） 70年代 80年代 成本管理全面改革 a. 1980年 9月，成立了成本研究會，十次 研討會 1984年，國務(wù)院頒布了 《 國營企業(yè)成 本管理條例 》 1986年，財政部頒布了 《 國營企業(yè)成 本核算辦法 》 b. 吸收西方先進經(jīng)驗，創(chuàng)立中國特色 * 成本管理由生產(chǎn) 設(shè)計轉(zhuǎn)化 * 推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度 * 實行變動成本法： 單軌制、雙軌制、結(jié)合制 單軌制，將存貨差異 待攤費用、遞延資產(chǎn) 結(jié)合制，日常核算采用變動法，期末調(diào)整為全 部法 雙軌制，兩套帳 逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法 基本做法：第一，各步半成品按計劃結(jié)轉(zhuǎn)下一步 第二，各步差異平行結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)部門 差異 =初定額 +本期實際 未定額 完工半成品定額 第三，財務(wù)部門將差異，按品種分配 至產(chǎn)成品 （ 3） 80年代 90年代 深入改革，創(chuàng)立現(xiàn)代成本管理 * 成本意識（ cost Attitude) Kaizen 無窮盡降低成本 * 成本效益（ cost effectiveness) 為省錢而化錢 例如：差異化戰(zhàn)略，用品牌占領(lǐng)市場， 擊敗競爭對手 * 成本節(jié)?。?cost reduction) 從生產(chǎn)階段節(jié)約成本，表現(xiàn)為成本維持與成本改善 * 成本避免（ cost avoidance) 從管理源流節(jié)約成本，例如：零基預(yù)算、設(shè)計成本 * 廣義成本控制（ generalized cost control) 從整個 value chain 考慮成本降低 * 成本筑入（ buildingin of cost)目標(biāo)是取得最優(yōu)成本結(jié)構(gòu)，以價值工程為手段 * 成本計算（ costing ) ABC、 ABM、 ABB * 成本元（ cost driver) 結(jié)構(gòu)性成本動因 執(zhí)行性成本動因 成本定位 針對業(yè)績 配置優(yōu)化 績效提高 管理會計的學(xué)科建設(shè) （ 1）課程建設(shè) （ 2）教材建設(shè) （ 3）師資建設(shè) （ 4）學(xué)術(shù)研究 二、 MA在中國發(fā)展的內(nèi)外影響因素 78年以前外在動力 （ 1）會計模式， 市場經(jīng)濟 計劃經(jīng)濟 （ 2）經(jīng)濟特征，經(jīng)濟資源在高度集中的條件下在全國配置 （ 3）會計信息特征，反映資源使用情況，提供合理、有計劃配置資源的依據(jù)（蘇聯(lián)模式） （ 4）管理會計特征，執(zhí)行會計而非決策會計