【正文】 其稅務(wù)人員違反稅法行為的法律責(zé)任 該部分內(nèi)容僅作一般性了解。 （ 2） 逃避追繳欠稅款罪與偷稅罪的區(qū)別 ： 偷稅罪是納稅人 采取非法手段 ,向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱匿應(yīng)納稅數(shù)額 ,使稅務(wù)機(jī) 關(guān)不知其應(yīng)納稅額 ； 逃避追繳欠稅款罪則是納稅人欠 繳稅款已被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握 ,納稅人也承認(rèn) ， 但隱瞞納稅 能力 ,并轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn) ,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上無法追 繳其欠稅款 。 非法出售增值稅專用發(fā)票罪 。 非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪 。甲 組 負(fù)責(zé)檢查該公司存放在倉(cāng)儲(chǔ)公司的貨物和存款賬戶 ,乙組負(fù)責(zé)檢查該公司的賬簿、記賬憑證、報(bào)表及有關(guān)資料 。 (2) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定是合法的 。 稅收征管法適用范圍比較表 項(xiàng)目 內(nèi)容 1．稅收征收管理法的適用范圍 （ 1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收 管理，適用 《 征管法 》 （ 2）海關(guān)征收的關(guān)稅發(fā)及海關(guān)代征的增 值稅、消費(fèi)稅，適用其他法律法規(guī) 的規(guī)定。 四、典型例題分析 （一）單項(xiàng)選擇題 根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)在法定期內(nèi)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ( ) （四）簡(jiǎn)答題 大文公司成立于 1986年，主管網(wǎng)站服務(wù)。 【 答案 】 A 【 解析 】 本題考核納稅人不辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，納稅人在申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記時(shí)，不必出示公司出資證明書。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人采取稅收保全措施，可以依法自行實(shí)施。 （ 2）大文公司拒繳稅款的做法是違法的。因?yàn)橥刀? 罪的構(gòu)成須符合偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上且偷稅 數(shù)額在 1萬(wàn)元以上的規(guī)定，該企業(yè)偷稅數(shù)額為 9000元， 占其應(yīng)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè) 所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人計(jì)提的長(zhǎng)期投資減 值準(zhǔn)備金，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。 加 收稅款滯納金的起止時(shí)間 ： 為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。 要求： 根據(jù)稅收征收管理法及相關(guān)法律制度的規(guī)定，簡(jiǎn)要加 答下列問題： （ 1）該企業(yè)的行為屬于什么行為？是否構(gòu)成犯罪？ （ 2）該企業(yè)應(yīng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？ 答案與解析 （一）單項(xiàng)選擇題 【 答案 】 D 【 解析 】 本題考核納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的時(shí)限規(guī)定。 ( ) 企業(yè) 2022年底可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)共為 200萬(wàn)元，該企業(yè) 截止本年度 12月底累計(jì)已欠稅款 150萬(wàn)元，因偷稅被 稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款 70萬(wàn)元，同時(shí)因非法印制發(fā)票被稅 務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得 45萬(wàn)元。 （ 2）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng) 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納 稅和代扣代繳、代收代繳稅款的有關(guān)信息。 二、學(xué)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)特別注意以下容易混淆的概念：稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；偷稅罪、抗稅罪與逃避追繳欠稅罪。 《 稅收征收管理法 》 規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ,倉(cāng)儲(chǔ)公司應(yīng)大力協(xié)助 ,不得無理推 諉 、阻攔。 ( 二 ) 危害稅收征管罪的刑罰 刑罰主要包括 :拘役 ； 有期徒刑 ； 無期徒刑 ； 死刑 ；罰金 ； 沒收財(cái)產(chǎn)。是指?jìng)卧? 、擅自制造或者出售偽造、擅自制 造的可以用于騙取出口退稅 、抵扣稅款的其他發(fā)票的行 為 。 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。 ③ 客觀表現(xiàn)不同 ,偷稅罪表現(xiàn)為采取虛假手段 ,欺騙稅務(wù) 機(jī)關(guān) ,使其認(rèn)為已全部繳納稅款 ； 抗稅罪則是在稅務(wù)機(jī) 關(guān)向其依法征稅時(shí)使用暴力、威脅方法拒不繳納稅 款。 的稅收違法行為 ,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的 。 編造虛假計(jì)稅依據(jù)的 。 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的 ,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款 ,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣 、應(yīng)收未收稅款 50%以上 3倍以下的罰款。 抗稅行為 稅務(wù)機(jī)關(guān) 除 追繳其拒繳的稅款、滯納金外 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 違反稅收征收管理的行為 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有違 反 《 稅收征管法 》 規(guī)定的違法 行為 ,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理 的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票 。 對(duì)于抗稅行為 ,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納 金外 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的 ,由稅務(wù)機(jī)關(guān) 責(zé)令限期改正 ,并處 5萬(wàn)元以下的罰款。 稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí) ,應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書 ,并有責(zé)任為被檢查人保守秘密 ； 未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的 ,被檢查人有權(quán)拒絕檢查。 ( 七 ) 其他有關(guān)稅款征收的規(guī)定 稅款與擔(dān)保的關(guān)系： （ 1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款 ,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) ,法律另有 規(guī)定的除外 ； （ 2） 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、 質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的 ,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵 押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用規(guī)定： 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款 ,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款 ,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納 ,逾期仍未繳納的 ,經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng)批準(zhǔn) ,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施 : ① 書面通知其開戶銀衍或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中 扣繳稅款 ； ② 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納 稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ,以拍賣或者變賣所 得抵繳稅款 。 稅款征收措施 適用的相關(guān)規(guī)定 加收滯納金 （ 1）未按期繳納稅款的法律后果： 稅人未按 照期限繳納稅款的 ,扣繳義務(wù)人未按照 規(guī)定期限解繳稅款的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令 限期繳納外 ,從浦納稅款之日起 ,按日加 收滯納稅款 %的滯納金。 （ 4） 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定 程序 ,不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維 持生活必需的住房和用品 稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 , 或者采取強(qiáng) 制執(zhí)行措施不當(dāng) ,使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān) 保人的合法權(quán)益遭受損失的 , 應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé) 任。 稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)采用稅收保全措施 ,或者采取稅收保 全措施不當(dāng) ,使納稅人 、 扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的 合法權(quán)益遭受損失的 ,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 （ 2）扣押后繳納應(yīng)納稅款的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押 , 并歸還所扣押的商品、貨物； （ 3） 扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的 ,經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局 長(zhǎng)批準(zhǔn) ， 依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物 ,以拍 賣或者變賣所得抵繳稅款。稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng) ； 納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅 務(wù)主管部門規(guī)定。 稅款征收方式 適用的相關(guān)規(guī)定 查賬征收 掌握稅收法律法規(guī) , 賬簿、憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全 , 能夠如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果 ,正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。 ( 三 ) 查驗(yàn)征收 查驗(yàn)征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些零星、分散的高稅 率工業(yè)產(chǎn)品 ,通過查驗(yàn)數(shù)量 ,按市場(chǎng)一般銷售價(jià)格計(jì)算其 銷售收入并據(jù)以征稅的一種方法 。 ( 二 ) 納稅申報(bào)的內(nèi)容 該部份內(nèi)容僅作一般性了解。 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式祥和發(fā)票 版面印刷的要求 ,并套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。業(yè)戶可以自行建賬，也可聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理建賬 經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶 經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿，但該類業(yè)戶必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記薄，并完整保存有關(guān)納稅資料。業(yè)戶可以自行建賬，也可聘請(qǐng)社 會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理建賬。 按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的 納稅人 ,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起 15 日內(nèi) ,向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 增值稅一般納稅人被取消資格需變更登記的 ， 應(yīng)當(dāng)提 交下列證件 : (l)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定書原件 ； (2)稅務(wù)登記證 (正、副本 ) 原件 ； (3)納稅人稅種登記表 ； (4)其他有關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申 報(bào)之日起 30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證 件。 申報(bào)辦理稅務(wù)登記的期限： 企業(yè) ,企業(yè)在外地設(shè)立的 分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所 ,個(gè)體工商戶和從事 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位 (以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的 納稅人 )自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起 30日內(nèi) ,持有關(guān)證件 ,向 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更 登記的 ,或者其稅務(wù)登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的 , 應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起 30日內(nèi) ,持有 關(guān)證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形 ,依法終 止納稅義務(wù)的 ,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷 登記前 ,向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登 記。 達(dá)到一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的個(gè)體工商戶和按定期定額征收的 私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人租賃承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)建立復(fù)式賬，其 他業(yè)戶建立簡(jiǎn)易賬。 納稅人賬簿設(shè)置比較表 達(dá)到一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的個(gè)體工商戶和按定期定額征收的私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人租賃承包經(jīng)營(yíng)企業(yè) 應(yīng)建立復(fù)式賬，其他業(yè)戶建立簡(jiǎn)易賬。未 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定 ,不得印制發(fā)票。 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)確 有困難 ,需要延期的 ,應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提 出書面延期申請(qǐng) ,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后 ,在核準(zhǔn)的期限內(nèi) 辦理。 適用對(duì)象： 生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊(cè)不健全、財(cái)務(wù)管理 和會(huì)計(jì)核算水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅 人。 其他征收方式 主要包括代扣代繳、代收代繳、委托 代征、郵寄申報(bào)納稅等。 ( 二 ) 核定應(yīng)納稅額 納稅人有下列情形之一的 , 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納 稅額 : (1) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 ； (2) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿 的 ； (3) 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的 ； (4) 雖設(shè)置賬簿 ,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi) 用憑證殘缺不全 , 難以查賬的 ； (5) 發(fā)生納稅義務(wù) , 未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào) ,經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào) ,逾期仍不申報(bào)的 ； (6) 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低 ,又無正當(dāng)理由的。不繳納的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià) 值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施必須依照法定權(quán)限和法定 程序 ,不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維 持生活必需的住房和用品 。 （ 3） 制執(zhí)行措施必須由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使 ,不得由法定的 稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。 補(bǔ)繳和追征稅款的期限 ： 從納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳 未繳或者少繳稅款之